Котлярова,Аристова УП _Расходы жел. дорог

–затраты по оплате счетов за работы по механизированной обработке учетно-отчетной документации для аппарата управления (ст. 0832);

–прочие затраты по содержанию аппарата управления (ст. 0833).

К непроизводительным расходам относятся расходы, являющиеся следствием нарушений в ходе технологических процессов. К ним относят- ся внеплановые ремонты, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Структура расходов по отношению к перевозочному процессу показана для двух железных дорог сети в табл. 10.

Таблица 10

Структура расходов железных дорог по отношению к перевозочному процессу в 2006 г., %

Как видно из табл. 10, на обеих дорогах наибольший удельный вес занима- ют расходы, связанные с производственным процессом (специфические и об- щепроизводственные). На Дальневосточной дороге на них приходится 80,8 % всех расходов, а на Сахалинской – 74,3 %. Более высокий удельный вес об-

щехозяйственных расходов Сахалинской дороги объясняется небольшими объемами работы и низкой грузонапряженностью этой дороги.

В табл. 11 представлена группировка общехозяйственных расходов. Из представленной в табл. 11 структуры видно, что расходы по содер-

жанию аппарата управления на рассматриваемых железных дорогах со- ставляют 7–8 % всей суммы, что практически соответствует нормативам.

По укрупненным видам работ все расходы железных дорог делятся на 10 групп по функциональному признаку (см. подразд. 4.3).

Структура расходов двух железных дорог по укрупненным видам работ показана в табл. 12.

Таблица 12

31

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Соотношение расходов по укрупненным видам работ и основным ви- дам деятельности показано на рис. 2.

Из рис. 2 видно, что для формирования расходов по виду деятельности «Грузовые перевозки» необходимо к расходам по УВР «Оказание услуг по грузовым перевозкам» добавить часть расходов по УВР «Содержание и эксплуатация инфраструктуры» (связанную с грузовыми перевозками), а также часть расходов по УВР «Локомотивная тяга» и УВР «Ремонт под- вижного состава».

Все виды деятельности ОАО «РЖД» разделены на две группы.

1.Осуществление перевозок, предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги.

2.Виды деятельности, не связанные с осуществлением перевозок, предоставлением услуг инфраструктуры и локомотивной тяги.

В первую группу входят виды деятельности:

– грузовые перевозки;

– содержание и эксплуатация инфраструктуры;

– предоставление услуг локомотивной тяги;

– пассажирские перевозки в дальнем следовании;

– пассажирские перевозки в пригородном сообщении. Во вторую группу входят:

– ремонт подвижного состава;

– строительство объектов инфраструктуры;

– научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

– содержание социальной сферы;

– прочие виды деятельности.

33

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Рис. 2. Соотношения между расходами

по укрупненным видам работ и видам деятельности

Виды деятельности, входящие в первую группу, имеют сетевой харак- тер предоставляемых услуг. В предоставлении таких услуг участвуют не- сколько отраслевых хозяйств. Для выделения расходов по видам деятель- ности этой группы необходимо производить распределение расходов тер- риториальных филиалов по УВР «Содержание и эксплуатация инфра- структуры», «Локомотивная тяга»; «Ремонт подвижного состава» по видам деятельности. Такое распределение производится только на уровне тер- риториальных филиалов или ОАО «РЖД» в целом.

Виды деятельности, входящие во вторую группу, имеют локальный харак- тер и связаны с работами, выполняемыми в структурных подразделениях. До- ходы, расходы и финансовый результат по ним определяется в структурных подразделениях ОАО «РЖД», выполняющих соответствующую работу.

Втабл. 14 показано соотношение расходов ОАО «РЖД» по группам видов деятельности.

Вотчетности о расходах, кроме групп видов деятельности по расходам от перевозок, выделяются два вида эксплуатации: текущая эксплуата- ция и капитальный ремонт. В табл. 15 представлена структура расходов по перевозкам на Дальневосточной и Сахалинской железных дорогах.

34

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Таблица 15

Структура расходов железных дорог по видам эксплуатации

Соотношение расходов на текущую эксплуатацию и ремонт может ко- лебаться в довольно широких пределах, так как расходы на капитальный ремонт по годам могут изменяться в связи с неравномерностью потребно- сти в капитальных ремонтах основных средств.

В2006 г. в составе железных дорог выделялось 11 хозяйств. Их доли

врасходах железных дорог представлены в табл. 16.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Наибольшая доля расходов на Дальневосточной железной дороге при- ходится на локомотивное хозяйство, а на Сахалинской – на хозяйство пу- ти. В целом на эти два хозяйства на железных дорогах приходится около 60 % расходов. Из этого следует, что мероприятия, направленные на эко- номию расходов, в первую очередь следует осуществлять в этих хозяйст- вах. Именно здесь они могут дать наибольший эффект.

По экономическому содержанию или элементам затрат все рас-

ходы делятся:

●на затраты на оплату труда;

●отчисления на социальные нужды;

●материальные затраты, в том числе:

–материалы;

–топливо;

–электроэнергия;

–прочие материальные затраты;

●амортизацию;

●прочие затраты.

Группировка по элементам затрат осуществляется по каждой статье. Отнесение расходов на определенный элемент затрат производится в со- ответствии с ПБУ 10/99 и главой 25 «Налог на прибыль организаций» На- логового кодекса Российской Федерации.

К расходам на оплату труда относятся расходы на заработную плату основного, вспомогательного и управленческого персонала, привлекаемо- го по трудовым договорам (контрактам), по совместительству, по догово- рам гражданско-правого характера и по другим основаниям. В эти расходы

включаются суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и над- бавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и усло- виями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

В составе затрат на оплату труда можно выделить:

–оплату труда по окладам и тарифам;

–расходы на премии и поощрения;

–компенсирующие выплаты;

–оплату отпусков и другого неявочного времени;

–прочие расходы на оплату труда, предусмотренные контрактами или действующими в организации общими правилами.

Весь перечень затрат на оплату труда перечислен в статье 255 главы 25 НК РФ.

Отчисления на социальные нужды включают единый социальный на-

лог, фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профес- сиональных заболеваний.

36

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Единый социальный налог исчисляется в соответствии с главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Единый социальный налог включает отчисления в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского стра- хования и Фонд социального страхования. Ставка налога устанавливается в процентах от фонда оплаты труда. Основная ставка Единого социально- го налога составляет 26 % от налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб. На сумму доходов физического лица сверх 280 до 600 тыс. руб. применяется ставка 10 %, а с сумм свыше 600 тыс. руб. – 2 %.

Порядок отчислений в фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регламентируется Феде- ральным законом от 24.07.1998 г. № 125 ФЗ «Об обязательном социаль- ном страховании от несчастных случаев на производстве и профессио- нальных заболеваний».

Организации, осуществляющие за свой счет планы пенсионного, меди- цинского обеспечения персонала, иные социальные выплаты сверх обяза- тельных отчислений, расходы по ним относят также к элементу «Отчисле- ния на социальные нужды».

Материальные затраты включают расходы на сырье и материалы, топливо, электроэнергию и пр.

Всоответствии со статьей 254 НК РФ к расходам на материалы отно- сятся расходы на приобретение материалов, комплектующих изделий, объектов основных средств стоимостью менее 20000 руб. за единицу, по- тери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товаро- материальных ценностей и другие затраты.

Всостав расходов на топливо включаются затраты на приобретение топ- лива всех видов, расходуемого на технологические цели, отопление зданий, выработку, преобразование и транспортировку всех видов энергии.

Всостав затрат на электроэнергию включается стоимость покупной электроэнергии для тяги поездов, технологические, энергетические, осве- тительные нужды.

К прочим материальным затратам относится оплата работ и услуг

производственного характера, выполняемых сторонними организациями. Например, расходы на проведение испытаний для определения потреб-

ляемого сырья, расходы на ремонт основных средств, транспортные услуги сторонних организаций по перевозке грузов внутри предприятия, работы по снего-, водо-, пескоборьбе, ремонт локомотивных радиостанций и т. д.

По элементу «амортизация» отражаются суммы амортизационных от-

числений на полное восстановление основных производственных фондов и нематериальных активов. Амортизационные отчисления начисляются в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет не- материальных активов». Суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов определяются исхо-

37

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

дя из балансовой стоимости собственных и арендованных основных средств и норм амортизации, включая и ускоренную амортизацию. На же- лезнодорожном транспорте применяется только линейный метод аморти- зации. В табл. 17 показаны сроки полезного использования важнейших для железнодорожного транспорта видов основных средств.

Таблица 17

Сроки полезного использования основных средств железнодорожного транспорта

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, за страхование имущества, платежи процентов за банковский кредит, суммы выплаченных подъемных, затраты на командировки, расходы на аудиторские услуги, расходы на подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, рас- ходы на рекламу и некоторые другие затраты.

Структура расходов ОАО «РЖД» приведена в табл. 18.

Таблица 18

Расходы на перевозки по обычным видам деятельности ОАО «РЖД» в 2007 г.

38

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Таким образом, наибольшую долю в расходах занимает фонд оплаты труда. Такая картина обычно наблюдается в отраслях со слабой технической оснащенностью. Это положение не относится к железнодорожному транс- порту. На железных дорогах России сосредоточены основные средства, стоимость которых составляет около 2 трлн. руб. Амортизационные отчис- ления в расходах составляют 18 %. Два элемента затрат – оплата труда и

амортизационные отчисления составляют около половины всех расходов ОАО «РЖД». Из этого следует, что важнейшими путями экономии расходов на железнодорожном транспорте следует рассматривать рост производи- тельности труда и лучшее использование основных средств.

Одним из важных принципов классификации затрат в управленческом учете является их подразделение на прямые и косвенные.

Затраты, непосредственно связанные с конкретной продукцией (рабо- той, услугой) являются прямыми. Затраты, одновременно относящиеся к нескольким видам продукции или подразделениям, являются косвенными. Подразделения, в которых аккумулируются затраты, называются центрами затрат. Производственный цех – производственный центр затрат, бухгал- терия – непроизводственный. Косвенные расходы подлежат распределе-

нию между видами продукции на основе специальных баз распределения

–факторов распределения затрат.

Всамом точном варианте распределение косвенных затрат определя- ется по каждому виду затрат, а не по всем косвенным затратам в целом.

4.5. Дополнительные признаки группировки расходов для целей управленческого учета

В классификации затрат для целей принятия управленческих решений каждый признак группировки подчинен определенным целям и использу- ется для решения определенного круга задач.

С точки зрения управленческих решений классификацию расходов, пока- занную на рис. 1, следует дополнить, как минимум, следующими признаками:

–по отношению к объему работы – постоянными и переменными;

–маржинальными и средними;

–продуктивными и непродуктивными;

–альтернативными (вмененные);

–контролируемыми и неконтролируемыми.

Каждая группировка опирается на группировку по статьям затрат.

Для решения целого ряда задач планирования, денежной оценки пока- зателей эксплуатационной работы на железных дорогах необходимо де-

ление расходов на переменные и условно постоянные.

На железнодорожном транспорте переменные расходы принято назы- вать зависящими от объема работы.

39

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Зависимости расходов железных дорог от объема перевозок посвяще- на литература [10, 12, 14].

К зависящим от объема перевозок расходам относятся расходы, ме- няющиеся прямо пропорционально объему работы. К условно постоянным относятся расходы, которые в определенных границах изменения объема перевозок остаются неизменными при прочих равных факторах.

Абсолютно постоянных расходов нет, при значительном изменении объемов работы все расходы дороги в той или иной степени изменяются.

Степень зависимости расходов от изменения объемов работы опреде- ляется временным взглядом на объем работы и расходы. Если рассмат- ривать интервал времени, близкий к мигу, то все расходы представляются постоянными. Если же рассматривать значительный интервал времени и изменение объемов работы в нем, то практически все расходы представ- ляются зависящими.

Деление расходов на зависящие и условно постоянные необходимо для определения «права» на расходы при корректировке планов, для оценки влияния масштабов перевозок на себестоимость продукции, расчета расход- ных ставок и проведения технико-экономических расчетов по ним.

Состав зависящих и условно постоянных расходов определялся в ис- следованиях МИИТа и ВНИИЖТа [10, 12]. Количественные характеристики зависимости расходов от основных факторов, главным из которых являет- ся объем перевозочной работы, зависит от целей и условий расчетов, от степени укрупнения информации и временных горизонтов оценок. Ориен- тировочная оценка доли зависящих расходов в годовом и квартальном пе- риоде составляет 25–30 % без учета амортизации и около 40 % – с учетом амортизации. Амортизационные отчисления по подвижному составу сле- дует включать в зависящие расходы, в них отражается экономия рабочего парка вагонов и локомотивов.

Расчет зависящих расходов целесообразно ежегодно пересматривать, так как в последнее время происходит перманентное изменение структуры рас- ходов в связи с изменением структуры вагонного парка, парка локомотивов и выделением дочерних, зависимых обществ из состава ОАО «РЖД».

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com