1.З. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Счета бухгалтерского учета – это способ группировки объектов бухгалтерского наблюдения по экономическому содержанию. Счета представляют собой специальные таблицы, построенные таким образом, чтобы по отдельным видам или экономически однородным группам активов и пассивов можно было сформировать информацию об их наличии и движении. Движение объектов происходит в сторону их увеличения, либо уменьшения. В связи с этим для раздельного учета изменений формы счетов построены в виде двухсторонних таблиц. Левая сторона счета называется дебет, а правая – кредит.

Каждому счету бухгалтерского учета присваивается наименование в зависимости от отражаемого на нем объекта. В соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета счета подразделяются на активные и пассивные.

Использование сторон счета для отражения информации на активных и пассивных счетах различно. По дебету активного счета отражают стоимость остатков имущества, регистрируют суммы по операциям, увеличивающим остаток, а по кредиту – суммы, уменьшающие его. На пассивном счете информация об остатке и его увеличении отражается на кредитовой стороне, а на дебетовой – об уменьшении остатка.

Для обозначения показателей остатка и суммы операций за отчетный период в бухгалтерском учете применяют специальные термины – сальдо и оборот соответственно.

Счета открываются на месяц. В начале месяца в них отражается сальдо начальное (остаток на начало периода), а в конце месяца подсчитываются итоги: обороты по дебету и кредиту и сальдо конечное. Для определения сальдо конечного активного счета к сальдо начальному прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. На пассивном счете сальдо на конец периода равно сумме сальдо начального и оборота по кредиту за минусом величины оборота по дебету. При этом полученный результат не может быть отрицательным. Это означает, что на активном счете сальдо может быть только дебетовым, а на пассивном – только кредитовым.

Существуют такие объекты бухгалтерского учета, природа которых по отношению к бухгалтерскому балансу четко не определена. В связи с чем при определении сальдо на счетах учета данных объектов может получаться дебетовое или кредитовое сальдо. Кроме того, бывают счета, на которых одновременно отражаются активы и пассивы. Их называют активно-пассивными.

Для обеспечения единообразия ведения бухгалтерского учета на предприятиях разных форм собственности Министерством финансов РФ разработан и утвержден систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации – План счетов. Он представляет собой свод наименований и номеров счетов и субсчетов, сгруппированных по экономическому содержанию. Вместе с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации Минфином разработана Инструкция по его применению. Она содержит характеристику каждого счета и порядок отражения на нем информации.

Сумма каждой хозяйственной операции всегда отражается на двух счетах бухгалтерского учета одновременно: по дебету одного и кредиту другого. Такой способ отражения информации носит название «двойная запись», а взаимосвязь между счетами, обусловленная экономическим содержанием хозяйственной операции, – «корреспонденция». Для определения корреспонденции счетов по определенной хозяйственной операции необходимо последовательно выполнить следующие действия:

– исходя из анализа экономической сущности совершенного хозяйственного факта, определить, какие объекты бухгалтерского учета затронуты и как они изменятся (увеличиваются или уменьшаются);

– в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации определить 2 счета для отражения информации об изменении объектов;

– определить тип установленных счетов – активные или пассивные;

– с учетом порядка записей на активных и пассивных счетах, определить какой счет нужно дебетовать, а какой кредитовать.

В результате вышеуказанных действий бухгалтер составляет краткую запись, в которой указывает номера дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму по хозяйственной операции, называемую бухгалтерской проводкой. Она фактически предписывает, как отразить (провести) на счетах сумму по операции.

В процессе отражения информации на счетах методом двойной записи могут быть допущены ошибки. Проконтролировать полноту и правильность отражения данных в учете позволяет составление оборотных и оборотно-сальдовых ведомостей.

Формирование шахматной оборотной ведомости позволяет проверить правильность подсчета оборотов на счетах. Составление оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам  представляет собой процесс перенесения информации об остатках и оборотах из таблиц счетов. При этом показатели каждого счета отражают в отдельной строке ведомости.

В итоговой строке оборотно-сальдовой ведомости должны быть получены три пары равенств, а именно дебетовых и кредитовых: 1) сальдо начальных; 2) оборотов; 3) сальдо на конец периода. После сравнения итогов оборотов за месяц в оборотной ведомости по синтетическим счетам и сумм хозяйственных операций в журнале регистрации (они должны быть равны) можно констатировать отсутствие ошибок в бухгалтерском учете. Однако следует учитывать, что с помощью оборотных ведомостей не представляется возможным выявить логические ошибки, допущенные при квалификации хозяйственных операций (неправильные проводки).

 

Задание 1.3.1.

 

На основе группировки объектов бухгалтерского учета швейной фабрики, произведенной по данным заданий 1.1.1 и 1.1.2., составить ведомость остатков по синтетическим счетам бухгалтерского учета (табл. 1.9).

 

Таблица 1.9