Журнал хозяйственных операций

 

Номер п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит банка	250 000
2.	Начислены проценты по краткосрочному кредиту, причитающиеся к уплате в текущем периоде	2 500
3.	Перечислены проценты с расчетного счета	2 500
4.	По окончании срока договора возвращена сумма основного долга по краткосрочному кредиту	250 000

Окончание табл. 2.21

 

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
5.	Получены материалы по договору займа (срок 6 мес.)	65 000
6.	Получен на расчетный счет долгосрочный кредит для строительства здания	12 000 000
7.	Начислены проценты по долгосрочному кредиту за 1-й месяц (строительные работы не начаты)	120 000
8.	Перечислены проценты по долгосрочному кредиту	120 000
9.	Начислены проценты по долгосрочному кредиту за 2-й (начаты работы по строительству)	120 000

 

Контрольные вопросы

 

1. В чем заключаются отличия между кредитами и займами?

2. Какие счета и в каком порядке используются для учета расчетов по кредитам и займам?

3. Как должен быть организован аналитический учет заемных средств?

4. Какие расходы может нести организации в связи с получением и обслуживанием заемных средств?

5. Какие законодательные акты и нормативные документы регламентируют вопросы, связанные с кредитами и займами?

6. Что такое инвестиционный актив?

7. Как отражаются проценты и дополнительные расходы по заемным средствам, взятым под приобретение (создание) инвестиционного актива

2.6. Учет финансовых вложений

В составе финансовых вложений организации могут быть учтены следующие активы:

– государственные и муниципальные ценные бумаги;

– ценные бумаги других организаций, в том числе облигации, векселя;

– вклады в уставные капиталы других организаций;

– предоставленные другим организациям займы;

– депозитные вклады в кредитных организациях;

– дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

– вклады организации-товарища по договору простого товарищества (совместной деятельности) и др.

К финансовым вложениям не относятся:

– собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

– векселя, выданные при расчетах за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

– вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода;

– драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Финансовые вложения классифицируют по разным признакам. Одним из основных видов финансовых вложений являются ценные бумаги (долевые, долговые, производные).

Процесс движения финансовых вложений в организации можно условно разделить на три основные стадии: поступление, текущий учет, выбытие.

При поступлении финансовые вложения подлежат оценке. Их принимают к учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой совокупность затрат на приобретение.

На стадии текущего учета может осуществляться изменение стоимости финансовых вложений (последующая оценка), получение дохода по ним.

Выбытие финансовых вложений может быть связано с их продажей, погашением, передачей по договорам дарения, мены, в виде вклада в уставный капитал другой организации и пр.

Для учета наличия и операций с финансовыми вложениями применяется одноименный активный счет 58. Для учета различных видов финансовых вложений к нему открываются субсчета «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги», «Предоставленные займы», «Вклады по договору простого товарищества» и т. д.

В составе финансовых вложений выделяют активы, по которым определяется и не определяется текущая рыночная стоимость. Если текущую рыночную стоимость вложений можно определить, то организация периодически производит прямую корректировку их учетной стоимости при изменении рыночной цены. В случае невозможности определения текущей рыночной стоимости и установлении устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений – обесценении, – организация может создавать специальный резерв. Создание резерва отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». За счет данного резерва компенсируется разница в стоимости финансовых вложений без прямой корректировки ее непосредственно на счете 58.

На стадии текущего учета финансовых вложений организация может получать по ним доходы. В бухгалтерском учете начисленные доходы отражаются на дебете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии финансовые вложения оценивают одним из следующих способов:

– по первоначальной стоимости каждой единицы,

– по средней первоначальной стоимости,

– способом ФИФО.

Операции по выбытию финансовых вложений отражают с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Задание 2.6.1

 

Составить бухгалтерские записи по операциям с финансовыми вложениями в таблице 2.22.

 

Таблица 2.22