3. Анализ косвенных затрат

В себестоимости продукции существенную долю часто составляют косвенные затраты, которые представлены следующими комплексными статьями: общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. Поскольку такие затраты в себестоимость продукции включаются косвенно, их сумма в калькуляции определяется не только общей суммой расходов по соответствующей комплексной статье и ее динамикой, но и объемами производства продукции. При снижении объемов производства даже при уменьшении общей суммы косвенных расходов, их сумма и удельный вес в калькуляции отдельного изделия могут возрастать.

Анализ косвенных расходов проводится с учетом особенностей их калькуляции и предполагает, прежде всего, изучение сметы расходов каждого вида – общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих (на предприятиях могут выделяться из состава указанных статей расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы и т.п.).

Информация, необходимая для анализа косвенных затрат может быть получена из смет затрат соответствующих видов или на основе данных бухгалтерского учета по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Для изучения косвенных затрат необходимо провести расшифровку каждой комплексной статьи по конкретным видам расходов и охарактеризовать их структуру и динамику. Для этого могут быть составлены таблицы 8, 9, 10, данные в которых могут быть представлены за год в целом и поквартально (что целесообразно при существенном изменении сумм косвенных расходов по кварталам в течение года). Перечень расходов, включенных в таблицы, является примерным, конкретный состав расходов определяется по данным анализируемого предприятия.

По каждому виду косвенных затрат необходимо:

• выделить преобладающие виды расходов, охарактеризовать их удельный вес и динамику;

• выяснить и раскрыть возможные причины роста или снижения расходов по тем видам, удельные веса и изменения которых существенны;

• обратить внимание на наличие в составе косвенных затрат непроизводительных и нецелесообразных расходов (потери от порчи материалов и готовой продукции, оплата простоев, отпусков по инициативе администрации, оплата сверхурочных работ и доплаты в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда и т.п.).

• сопоставить и охарактеризовать динамику изменения общей суммы косвенных затрат и сумм по статьям калькуляции «общепроизводственные расходы», «общехозяйственные расходы», «коммерческие расходы» в себестоимости основных видов продукции.

Таблица 8 – Анализ общепроизводственных расходов

Статьи расходов	2010 год		2011 год		Изменение, руб.	Темп роста, %
	Руб.	%	Руб.	%
1. Расходы на содержание машин и оборудования, производственных зданий, сооружений, подразделений
2. Расходы на ремонтные работы
3. Внутреннее перемещение грузов
4. Расходы на оплату труда вспомогательных рабочих и служащих
5. Отчисления на социальное страхование и пенсионное обеспечение
6. Амортизация основных средств общепроизводственного назначения
7. Списание малоценных основных средств
8. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение
9. Услуги вспомогательных производств
……
Итого: общепроизводственные расходы		100		100

Таблица 9 – Анализ общехозяйственных расходов

Статьи расходов	2010 год		2011 год		Изменение, руб.	Темп роста, %
	Руб.	%	Руб.	%
1. Расходы на содержание зданий, сооружений, заводоуправления, лабораторий, ремонтные работы
2. Расходы на оплату труда управленческого персонала
3. Отчисления на социальное страхование и пенсионное обеспечение
4. Амортизация основных средств общехозяйственного назначения и нематериальных активов
5. Списание малоценных основных средств
6. Услуги сторонних организаций
7. Списание расходов будущих периодов
8. Хозяйственные расходы
7. Командировочные расходы
……
Итого: общехозяйственные расходы		100		100

Таблица 10 – Анализ коммерческих расходов

Статьи расходов	2010 год		2011 год		Изменение, руб.	Темп роста, %
	Руб.	%	Руб.	%
1. Погрузочно-разгрузочные работы, транспортные тарифы
2. Стоимость тары и упаковки
3. Расходы на рекламу
4. Расходы на маркетинговые исследования, изучение рынков сбыта
……
Итого: коммерческие расходы		100		100