5) Сущность форм и их назначение
Мемориально-ордерная форма –является документами бух. Оформления, в которых указывается проводки по хоз. операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций.
Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги.
Записи проводятся по шахматному принципу, т.е. с указанием корреспонденции счетов.
В Главной книге отражаются только обороты по синтетическим счетам; сальдо не выводится.
На основе Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами Журнала регистрации мемориальных ордеров для проверки полноты отражения хоз. операций.
На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют баланс .
Аналитический учет ведется в карточках на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. По данным об остатках в карточках ,составляются оборотные ведомости.
Разновидностью мемориально-ордерной формы является «Журнал-Главная». Она рассчитана на организации, в практике ведения учета которых используются 20-25 синтетических счетов. При этой форме на основании документов или накопительных ведомостей также составляются мемориальные ордера
Журнально-ордерная форма- ведется непосредственно на основе первичных документов только по счетам с небольшим числом отражаемых в них операций. При большом кол-ве однородных первичных документов данные их сначала накапливаются в накопительных и группировочных вспомогательных ведомостях, или таблицах, итоги которых в конце месяца переносят в соответствующие журналы-ордера.
Журналы-ордера:
1 группы состоят из 2х частей :
- собственно журнал-ордер; в нем регистрируются кредитовые обороты по счету.
- вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств.
Записи в указанные регистры осуществляются по шахматному принципу
2 группы используются для учета операций п счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др. Эти регистры построены по принципу совмещения синтетического и аналитического учета.
Записи в журналах-ордерах этой группы осуществляются линейным способом, т.е. дебетовые и кредитовые обороты размещаются на одной линии.
3 группы предназначены для учета затрат на производство. Записи в этих регистрах производятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются в подлежащем(по гориз.) ,а кредитуемые- в сказуемом (по вертик.) регистра. В дополнение журналам-ордерам и ведомостям могут составляться разработочные таблицы, где производят расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов и др. Данные таблиц используются для записей в ведомости и журналы-ордера. Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая ведется в течении года. Главная книга ведется по дебетовому признаку. В нее переносятся дебетовые обороты из разных журналов-ордеров, а затем подсчитывается общий итог оборота по дебету соответствующего счета. Кредитовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров общей суммой.
Таблично-автоматизированная форма бух. учета –базируется на широком использовании в учете ЭВМ. Основные черты :
Полная автоматизация сбора, передачи ,систематизации и обработки информации
Использование, кроме обычных носителей бух. информации, машинных носителей
Интеграция учета на основе однократного ввода и многократного использования первичной информации
Осуществление программной группировки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на основе принципа двойной записи
Автоматизация логических операций бух. Учета
Решение задач бух. Учета в двух режимах- регламентном и запросном
Получение выходной информации в виде печатаных регистров и видеограмм
Возможность получения расшифровки печатных показателей по запросам пользователей
Использование компьютеров привело к созданию и распространению различных бух. программ, таких как «1С: Бухгалтерия»
Тема №8: «Основные процедуры бух. учёта».
Понятие и цель бух. процедуры, её этапы.
Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок.
Цель процедуры – создать возможности для принятия решений.
Процедура предусматривает следующие этапы:
инвентарь,
вступительный баланс,
журнал,
Главная книга,
оборотная ведомость,
заключительный баланс.
Моделирование в бух. учёте.
Моделирование – метод бухгалтерского учета, позволяющий изучать факты хозяйственной жизни и хозяйственные процессы не прямо и непосредственно, а через специально созданные их образы и описания – символы.
Моделирование в бухгалтерском учете восходит к работам И.Ф. Шерра(теоретико-практический этап), который обосновал математически современную процедуру учета и разработал балансовую теорию, согласно которой активы должны быть равны пассивам.
Можно выделить несколько классификационных признаков, позволяющих раскрыть содержание бухгалтерского моделирования: 1) по степени обобщения все учетные модели можно разделить на изоморфные и гомоморфные. Первые позволяют наиболее подробно, полно изобразить объект, вторые стремятся выделить главные, наиболее существенные признаки; первые характерны для счетоводства, вторые для счетоведения; 2) по форме выделяют модели аналитические и иконографические, первые представлены, как правило, математическими формулами, вторые – схемами, графиками, рисунками; 3) по подходу к решению задач модели делятся на однозначные и итерационные. Первые представляют собой однозначное описание одной отдельно взятой учетной задачи, вторые предполагают введение каких-либо параметров, а затем от бухгалтера требуется выполнить механический перебор всех возможных символьных комбинаций; 4) по отраслям народного хозяйства или типам бухгалтерских задач выделяют так называемые классификационные модели.
В процессе бухгалтерского моделирования следует придерживаться трех аспектов: 1. Аналитическое разложение экономической информации. Чем детальнее разложение по учетным признакам регистрируемых данных, тем больше возможностей создается для достижения контроля сохранности ценностей и т.д.
2. Синтетическое обобщение (сложение) экономической информации дает общую оценку хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.
3) Временная составляющая.. Следовательно, учетные модели должны фиксировать или подразумевать время.
Моделирование позволяет: 1) свести все разнообразие документов к их инварианту, т.е. выделить те элементы, которые присутствуют в каждом документе; 2) включить в модель только те реквизиты, которые нужны для последующих анализа и/или обработки; 3) облегчить алгоритмизацию бухгалтерских задач и их машинную реализацию.
Тема №9: «Инвентаризация».
Роль и сущность инвентаризации в первичном наблюдении объектов бух. учёта.
Для обеспечения достоверности данных бух.учёта и отчётности организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Обязательное проведение инвентаризации для всех организаций независимо от их формы собственности и отраслевой принадлежности определено Федеральным законом «О бухгалтерском учёте»
В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и финансовых обязательств организации.
Основными целями инвентаризации являются:
Выявление фактического наличия имущества
Сопоставление фактического наличие имущества с данными бухгалтерского учёта.
Проверка полноты отражения в бухгалтерском учёте обязательств.
В процессе проведения инвентаризации решаются следующие задачи:
Контроль за сохранностью товарно-материальных ценности и денежных средств путём сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учёта
Выявление товарно-материальных ценностей , частично потерявших свои первоначальные свойства , не отвечающих стандартам качества , техническим условиям и и т.п
Выявление Сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей продажи.
Проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств , а также правил содержания и эксплуатации машин , оборудования и других основных средств
Проверка реальной стоимости учтённых товарно-материальных ценностей , денежных средств , незавершённого производства , резервов предстоящих расходов и платежей , дебиторской и кредиторской задолженности
Объектами инвентаризации выступают имущество , обязательства , резервы организации , а также товарно-материальные ценности и другие виды имущества, не принадлежащие организации , но числящиеся в бух.учёте на забалансовых счетах.
Порядок проведения и документальное оформление.
Инвентаризация – проверка фактического наличия активов организации в натуре.
1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.
2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.
4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
Все проводимые в организациях инвентаризации делятся по ряду признаков
Полная инвентаризация – проверяются все виды активов т обязательств хозяйства.
Частичная инвентаризация – предполагает проверку одного или нескольких объектов учета (инвентаризация денежной наличности в кассе)
Плановые инвентаризации – осуществляются в соответствии с установленным графиком (перед составлением годового отчета)
Внеплановые (внезапные) инвентаризации – по мере необходимости (смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и т.д.)
Проведение инвентаризации обязательно:
При передачи имущества в аренду, выкупе, продаже;
Перед составлением годового отчёта;
При смене материально ответственных лиц;
При наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей;
В случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.;
При ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта.
При большом объёме работ формируются рабочие инвентаризационные комиссии. Они обязаны:
Провести инвентаризацию активов в местах их нахождения;
Определить вместе с бухгалтерией результаты инвентаризации;
Выработать предложения по порядку зачёта и списания недостачи ценностей;
Разработать мероприятия по совершенствованию порядка приёма, хранения и отпуска ценностей, улучшению учёта и контроля за их сохранностью.
Члены рабочих комиссий отвечают за:
Своевременность и правильность проведения инвентаризации;
Полноту и точность внесения в описи данных.
Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию сумм излишков на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи ценностей, выявленных при инвентаризации, отражается вначале на сч.94 «недостачи и порчи ценностей». Затем недостачу ценностей относят на виновных лиц на сч.73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».
Описи и акты после их оформления инвентаризационной комиссией передают в бухгалтерию, где их проверяют, а затем фактические данные сравнивают с данными БУ. Отклонения отражают в сличительных ведомостях результатов инвентаризации ОС и товарно-материальных ценностей. Формы утверждены Госкомстатом России и обязательные к применению организациями всех форм собственности. В сличительную ведомость вносят информацию только о тех ценностях по которым выявлены отклонения. Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах. Один хранится в бухгалтерии, другой передается материально ответственному лицу. На ценности не принадлежащщие организации, но числящиеся в БУ составляются отдельные сличительные ведомости. При составлении сличительных ведомостей по материально-производственным запасам учитываются потери в пределах норм естественной убыли и пересортица. Обнаруженные при инвентаризации расхождения между фактическими сведениями и данными БУ отражаются в проекте акта инвентаризации. На заключительном заседании комиссия обощает результаты проведенной работы, итогом которой является заключительный акт по инвентаризации. В акте отражаются предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием ценностей и данными БУ. При этом комиссия: 1) выявляет причины недостач и излишков, а также ответственность за выявленные расхождения материально ответственных лиц. 2) составляет отдельную опись на имущество, непригодное к использованию. 3) анализирует возможные способы погашения дебиторской и кредиторской задолженности. Для оформления итоговых данных используется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовой бухгалтерской отчетности. По окончании инвентаризации могут проводится контрольные проверки правильности проведения инвентаризации.