Раздел 1 Внеоборотные активы.

Раздел 2 Производственные запасы.

Раздел 3 Затраты на производство.

Раздел 4 Готовая продукция и товары.

Раздел 5 Денежные средства.

Раздел 6 Расчеты.

Раздел 7 Капитал.

Раздел 8 Финансовые результаты + Забалансовые счета.

В каждом разделе указаны наименования синтетических счетов, их номера, номера и наименования субсчетов. При этом номер субсчета образуется из номера синтетического счета, к которому он открыт, и номера данного субсчета.

В инструкции по применению Плана счетов регламентируются позиции, относящиеся к основным методическим принципам бухгалтерского учета:

• сплошное документирование;

• инвентаризация;

• обобщение информации на счетах;

• двойная запись;

• составление баланса и отчетности.

5. Классификация счетов б/у по экономическому содержанию

Счета для учета имущества и прав:

-в сфере производства

-в сфере обращения

На счетах для учета имущества и прав (активов) в сфере производства отражаются средства труда, исключительные права, предметы труда и капитальные вложения.

На счетах для учета активов в сфере обращения отражаются денежные средства, продукты труда (предметы обращения), дебиторская задолженность, финансовые вложения, расходы будущих периодов.

Счета для учета активов в сфере обращения

-счета для учета имущества:

• Средства для учета предметов обращения

• Средства для учета денежных средств

-средства для учета прав:

• Средства для учета дебиторской задолженности

• Средства для учета краткосрочных и долгосрочных фин.вложений

• Расходы будущих периодов

На счетах источников образования активов отражаются собственный капитал и обязательства организации.

Счета для учета источников образования активов:

-счета для учета собственного капитала

-счета для учета обязательств

На счетах для учета обязательств отражается вся кредиторская задолженность (долги) данной организации другим хозяйствующим субъектам и лицам.

Счета для учета хоз.процессов и их результатов:

-счета для учета процесса производства

-счета для учета процесса обращения

-счета для учета результатов хоз.процессов

Счета для учета процесса производства являются активными. По дебету этих счетов отражаются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции.

На счетах для учета процесса обращения собираются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг).

Счета для учетов результатов хозяйственных процессов используются для исчисления (определения) результатов хозяйственной деятельности.

6. Классификация счетов б/у по струтуре

Основные:

-инвентарные

-фондовые

-счета для учета расчетов

Основные счета служат базой для составления бух. баланса.

Инвентарные счета используются для учёта активов хозяйства, фактическое наличие которых устанавливается путём проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются счетами активными.

Фондовые счета, используемые для учёта собственных источников образования активов, являются пассивными.

На активных счетах для учёта расчётов отражаются образование т движение дебиторской задолженности.

Пассивные счета для учёта расчётов используются для учёта образования и движения кредиторской задолженности.

Регулирующие:

-дополнительные

-контрарные

-контрорно-дополнительные

Регулирующие счета выполняют особую роль в бух. учёте, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя её. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счётом.

Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основным счётом. Если основной счёт активный, то и дополнительный счёт к нему будет активным(сч. 10»Материалы» и сч.10/ТЗР».

Контрарные счета противоположны основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно если основной счёт активный, то контрарный должен быть пассивным. Контрарный пассивный счёт называе6тся контрактивным ( сч.01 и сч.02). Контрпассивным регулирующим счётом является сч.81 и сч 80.

Контрарно – дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отражённую на основных счетах (сч.10 и сч.15).

Счета операционные:

-счета собирательно-распределительные

-счета калькуляционные

-счета сопоставляющие

Собирательно – распределительные счета – активные. По дебету этих счетов собираются затраты для распределения по объектам учёта. Остатков они, как правило не имеют (сч.25,26,44).

Калькуляционные счета – активные. Они используются для учёта затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) (сч.20,23).

Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по продаже продукции (сч.90 и сч. 91).

По структуре:

-бюджетно-распределительные

-финансово-результативные

-забалансовые

Бюджетно – распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчётным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчётным периодам (сч.97 – активный, сч.96 - пассивный)

Финансово – результатные счета предназначены для выявления результата финансово – хозяйственной деятельности (сч.99).

Забалансовые счета предназначены для отражения событий, не влияющих в данный момент времени на баланс хозяйствующего субъекта.

Тема№5: «Первичное наблюдение – основа информационного обеспечения бухгалтерского учёта».

1. Способы первичного отражения учётной информации.

Первичное наблюдение — первое, начальное звено в цепочке функционирования хозяйственного учета. От того, как оно будет выполнено, зависят полнота и достоверность учетной информации, которую ее пользователям подготовит бухгалтерия. Поэтому содержанию и подготовке первичного наблюдения уделяется большое внимание.

Первичное наблюдение и регистрация данных предполагает:  оценку и отбор данных о фактах хозяйственной деятельности   описание отобранных для учета свойств объекта и фактов;  отражение и передачу данных для дальнейшей обработки. Первичное наблюдение - это информационное обеспечение системы бухгалтерского учета, направленное на описание и регистрацию данных о хозяйственных операциях. Элементами метода бухгалтерского учета, обеспечивающими наблюдение, являются документация и инвентаризация. На этапе первичного наблюдения на первый план выходит документация, поскольку в учете такое наблюдение может быть зафиксировано только в виде документа, заполненного с соблюдением определенных требований, придающих подобному документу юридическую силу.

Принимая во внимание, что бух.учет осуществляет сплошную и непрерывную регистрацию хозяйственных операций только с помощью документов, составленных с учетом определенных требований, можно вести систематический контроль за состоянием и изменением имущества и источников его формирования и использования.

Однако хозяйственная деятельность экономических субъектов показывает, что и в условиях четко налаженного контроля за регистрацией хозяйственных операций не представляется возможным в полном объеме решить эту задачу. Ряд хозяйственных операций нельзя документально оформить в момент их совершения. На любом предприятии неизбежны потери, они могут возникать из-за физико-химических свойств материалов (в этом случае установлены нормы потерь) или из-за небрежности в работе материально ответственных и иных лиц, халатности, наличия преднамеренных и непреднамеренных ошибок, обмана, а иногда и прямого мошенничества. Выявить и оформить такие факты, установить размер отклонений относительно информации, зафиксированной в первичных документах и отраженной в учете, становится возможным только при обнаружении этих фактов в процессе проведения инвентаризации путем проверки средств в натуре, а также состояния расчетов с другими организациями. Одновременно решается задача проверки и документального подтверждения фактического наличия имущества. Следовательно, инвентаризация является продолжением документации. Она дополняет и уточняет достоверность данных текущего бухгалтерского учета и годовой бухгалтерской отчетности. С ее помощью обеспечивается организация более четкого контроля за наличием и движением имущества и источников его формирования, работой материально ответственных лиц.

2. Документы как важнейший источник первичной учётной информации

Среди отличительных признаков бухгалтерского учета наиболее существенным является его документальность. Только ему присуще сплошное и документальное оформление совершаемых хозяйственных операций.

Документ является основанием и подтверждением учетных записей. Все хозяйственные операции оформляются документами. Они служат первичными учетными документами (ПУД). На их основании ведется бухгалтерский учет. Без документа нет бухгалтерской записи, а следовательно, и правовых последствий.

Эта истина возникла еще в период Средневековья и соответствует старому средневековому правилу: Ouodnon est in actis, поп est in mundo — чего нет в документах, того нет и на свете.

Первичный учетный документ должен составляться в момент совершения экономического события. Если на данном этапе указанная процедура не представляется возможной, то такое условие должно быть исполнено сразу же после окончания такого события.

Документ (лат. documentum — поучительный пример, свидетельство, доказательство) — письменное свидетельство с заполнением необходимых реквизитов, придающих ему доказательную юридическую силу. Именно документ— основа информационной системы предприятия.

С его помощью проводится оценка уровня мастерства управляющих, формирование финансовых результатов организации. Становится возможным дать правовое обоснование фактов хозяйственной жизни. Документы являются одним из главных источников, используемых в процессе анализа хозяйственной деятельности, что позволяет выявить отклонения от бизнесплана. С помощью документов осуществляется постоянное наблюдение за движением материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Материальным носителем документа могут выступать учетный бланк или магнитный диск: в зависимости от того, на бумажном или машинном носителе зафиксирована учетная информация.

Как правило, бухгалтерский документ подготавливается на бланке установленной формы, отпечатанном типографским способом, в момент совершения факта хозяйственной жизни. Если документ подготовлен на машинном носителе, то организация обязана изготовить его копию на бумажном носителе для других участников хозяйственных операций, включая контролирующие органы.

Учетный бланк представляет собой разграфленный лист бумаги в виде строк, граф (колонок, клеток), куда заносятся сведения о хозяйственных операциях с заранее отпечатанными в них реквизитами. Реквизит (лат. requisition — нужное, требуемое) — единая, неделимая, строго оговоренная часть документа.

Реквизиты подразделяются на призначные и содержательные.

Призначные реквизиты отображают объекты учета (наименование основных средств и пр.).

Содержательные реквизиты раскрывают характеристику объекта учета (сорт, типоразмер и пр.).

Как факт подтверждения совершенной хозяйственной операции первичный учетный документ должен быть составлен и принят к учету по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации межотраслевого значения, разработанных Госкомстатом Российской Федерации. Перечень таких форм первичных учетных документов разрабатывается применительно к отдельным участкам бухгалтерского учета.

Руководители организации утверждают перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Документы, оформляющие расчетные и кредитные операции по движению денежных средств, в обязательном порядке подписываются руководителем организации и главным бухгалтером. Без их подписи они считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Хозяйственные операции оформляются разнообразными документами. Для правильного применения документов их принято группировать по ряду признаков.

1) по содержанию: денежные документы — документы, отражающие кассовые и банковские операции, например, расходные и приходные кассовые ордера. Материальные документы — документы отражающие операции по движению товарно-материальных ценностей, например, накладные, акты о приеме-передаче объектов ОС. Расчетные документы — документы отражающие расчетные операции организации с контрагентами. 2) по назначению: распорядительные документы — дают право на совершение строго определенных распоряжением соответствующего лца финансово-хозяйственных операций. Исполнительные — удостоверяют факт совершения финансово-хозяйственной операции и представляют собой источник первичной учетной информации. Комбинированные документы — содержат в себе признаки как распорядительных так и испольнтельных документов. Документы бухгалтерского оформления — составляются бухгалтером для оправдания записей не имеющих документального подтверждения, например бухгалтерские спавки. 3) по порядку оформления однородных операций: унифицированные документы — типовые документы формы которых утвержденны Федеральной службой гос статистики в виде альбомов унифицированных форм первичной учетной документации. Прочие документы — документы самостоятельно разрабатываемые организацией с учетом специфики их деятельности, по операциям, для оформления которых не предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации. 4) по порядку формирования: первичные документы — оформляются финансово-хозяйтсвенные операции организации в момент их совершения или сразу после окончания. Сводные документы — фиксируют данные о хозяйственных операциях из нескольких первичных документов. 5) по месту составления: внутренние документы — составляются в организации, внешние — составляются за пределами организации и поступают от государственных органов, банков и тд. 6) по структуре: документы с табличной структурой, документы с анкетной структурой, документы с комбинированной структурой (зависит от месторасположения тех или иных реквизитов) 7) по количеству учетных записей: однопозиционные документы - содержат одну позицию по одной операции или по одному наименованию товарно-материальных ценностей. Многопозиционные — содержат несколько позиций по нескольким операциям или наименованиям товарно-материальных ценностей. 8) по способу заполнения: докумнеты заполняемые вручную как правило напечатанные типографским способом, данные в которые заносятся вручную. Документы, заполняемые частично автоматизированным способом в которые заранее заносится определенная информация автоматизированным способом, а остальные показатели заполняются вручную. Документы полностью заполняемые автоматизированным способом с использованием средств вычислительной техники. 9) по способу использования: разовые документы — применяемые для однократного отражения фактов хозяйственной жизни организации. Накопительные документы — используемые для многократного отражения операций в течении отчетного периода, в конце периода в этих документах подсчитываются итоги соответствующим показателям.

3. Классификация документооборота в бухгалтерском учёте.

Классификация документов

По содержанию

1. денежные документы (отражают кассовые и банковсие операции)

2. материальные документы (отражают операции по движению товарно-материальных ценностей)

3. расчетные документы (отражают расчетные операции предприятия с контрагентами)

По назначению

1. распорядительные документы (содержат приказ или распоряжение на совершение хозяйственной операции)

2. исполнительные (оправдательные) документы (удостоверяют факт совершения хозяйственной операции)

3. комбинированные документы (содержат в себе признаки как распорядительных, так и исполнительных документов)

4. документы бухгалтерского оформления (документы составляемые бухгалтером для дальнейшего использования в учетном процессе)

По колчеству учетных записей

1. однопозиционные (однострочные) документы (содержат одну позицию по одной операции или по одному наименованию товарно-материальных ценностей)

2. многопозиционные (многострочные) документы (содержат несколько позиций по нескольким операциям или наименованиям товарно-материальных ценностей)

По структуре

1. документы с табличной структурой (реквизиты документов содержатся в таблице, тем самым создается возможность выделить зону для реквизитов, которые подлежат машинной обработке)

2. документы с анкетной структурой (реквизиты документы расположены как в обычной анкете)

3. документы с комбинированной структурой (ряд реквизитов располагается по анкетной структуре, а ряд – по табличной структуре)

По месту составления

1. внутренние документы (составляются на предпритии)

2. внешние документы (составляются за пределами предприятия)

По объему (порядку оформления)

1. первичные документы (используются для оформления хозяйственных операций предприятия в момент их совершения)

2. сводные документы (фиксируют данные о хозяйственных операциях из нескольких первичных документов)

По способу использования

1. разовые документы (применяются для однократного отражения фактов хозяйственной жизни)

2. накопительные документы (используются для многократного отражения в них хозяйственных операций в течение отчетного периода)

По способу заполнения

1. документы, заполняемые вручную (как правило, напечатанные типографским способом, данные в которые заносятся вручную)

2. документы, заполняемые частично автоматизированным способом (данные в которые частично заносятся заранее автоматизированным способом, остальные показатели заносятся вручную)

3. документы, полностью заполняемые автоматизированным способом (полностью заполняемые путем автоматизированной регистрации данных)

По порядку оформления однородных операций

1. унифицированные документы (формы утверждаются в установленном порядке и предназначены для оформления однородных хозяйственных операций всеми хозяйствующими субъектами)

2. прочие документы (самостоятельно разрабатываемые отдельными хозяйствующими субъектами с учетом специфики их деятельности)

4. Организация документооборота.

Организация системы документооборота

Стадии докуметооборота

1. поступление документов со стороны и выписка их в организации

2. исполнение и определенная доработка документов в организиции до поступления их в бухгалтерию

3. поступление первичных документов в бухгалтерию

4. обработка документов в бухгалтерии

- проверка докуметов по форме и содержанию

- оценка в денежной форме операций, отраженных в документах

- запись на документах бухгалтерских проводок

- включение документов в учетные регистры

5) обеспечение текущего хранения документов

6) передача документов на хранение в архив организации, а затем в гос. архивы

Тема №6: «Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учёта».

1. Сущность и значение стоимостного измерения объектов бух.учёта.

Чтобы получить полное представление об имущественном состоянии хозяйствующего субъекта, необходима оценка всех его активов и обязательств в едином денежном выражении. Сведения об объектах могут быть выражены в различных единицах измерения: штуках, метрах, километрах, рублях и т.д. Правила и порядок оценки объектов бухгалтерского наблюдения в России регламентируются положениями по бух. учёту (ПБУ).

Организация осуществляет оценку имущества в рублях. Главная задача - это обеспечение достоверности учетной информации, представляемой внутренним и внешним пользователям. То есть показатели бух.отчетности ложны иметь адекватную оценку, которая позволяет пользователям получить реальную картину имущественного и финансового положения организации.

2. Виды оценок, применяемых в бух. учёте.

Оценка — это способ выражения объектов бухгалтерского учета в денежном измерителе.

Требования к оценке= реальность+единство

Три точки зрения оценок:

1. По предмету

2. По методам , используемым при оценке объектов

3. По функции в информационном отражении хозяйственных процессов

По предмету:

1. По измеряемому объекту:

Индивидуальные оценки измеряют стоимость одного объекта, единицы ресурса или затрат (например, стоимость одной машины);

Агрегатные (комплексные) оценки необходимы для исчисления стоимости некоторой совокупности активов или пассивов организации.

2. По отношению субъекта измерения к оценке:

Исторические соответствуют фактической стоимости объектов на момент их приобретения.

Калькуляционные связаны с исчислением фактической себестоимости выпущенной (проданной) готовой продукции.

2. По времени принадлежности:

Оценка прошлого используются в исторических исследованиях и при анализе экономической динамики;

Оценка будущего используются в прогнозах;

Оценка настоящего – во всех остальных случаях.

2. По способу расчётов:

Затратные - заключается в том, что стоимость актива организации определяется как совокупность всех расходов, понесённых на его приобретение или создание.

Ддоходные базируется на данных прогноза доходов, которые организация потенциально может получить в будущем от приобретения актива в настоящий момент.

Условные

По методам, используемым при оценке объектов:

1. Текущая (восстановительная) стоимость равна сумме денежных средств или их эквивалентов, которую пришлось бы выплатить в данный момент времени при необходимости замены данного объекта.

2. Балансовая - стоимость актива, по которой он отражается в бух. балансе.

3. Дисконтированная стоимость :

• Дисконтированная стоимость активов - это текущая оценка будущих чистых поступлений денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом в ходе нормальной деятельности хозяйствующего субъекта.

• Дисконтированная стоимость обязательств – это текущая оценка будущих чистых платежей денежных средств, которые потребуются для исполнения обязательств в ходе деятельности хозяйствующего субъекта.

4. Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации на данный момент.

5. Первоначальная стоимость - это фактическая стоимость актива организации, полученная путём суммирования всех расходов, понесённых экономическим субъектом на его приобретение или создание. Этот метод оценки имущества соответствует принципу исторической стоимости.

По функции в информационном отражении хозяйственных процессов:

1. Экономические - призваны решать задачи конкретного наблюдения объектов.

2. Страховые (актуарные) - непосредственно связаны с договорами страхования и всегда являются экспертными

3. Юридические - отличаются большим разнообразием, но при этом все разнообразие оценок ограничено двумя их группами: оценки, вытекающие из договоров, и оценки, обусловленные деликтами (правонарушениями)

4. Административные - это множество так называемых учет­ных оценок, которые вводит согласно принципу самостоятельности (целостности) организация

5. Статистические - предполагают выделение того общего, что присуще всей учитываемой совокупности организаций, или региона, или всего хозяйства страны, что является непременным условием оценки в макроуровне.

6. Информационные - здесь следует отметить, что любой факт хозяйственной жизни, получая оценку, имеет определенную информационную ценность

3. Концептуальные подходы и методы оценки различных объектов бухгалтерского учета.

Реальность + единство  требования к оценке.

Основополагающими принципами, определяющими правильность оценки, являются реальность и единство. Реальность заключается в объективном соответствии стоимостной оценки отдельных объектов в бухгалтерском учете их фактической величине. Единство оценки означает ее единообразие и постоянство, что достигается установлением обязательных правил оценки и контролем за их соблюдением.

Способы оценки зависят от видов имущества и обязательств. Например, основные средства могут учитываться по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.

1. Первоначальная стоимость – стоимость приобретения основного средства, расходы по его доставке и установке.

2. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств, характеризующая их фактическую стоимость в современных условиях.

3. Остаточная стоимость – используется для оценки основных средств с учетом начисленной амортизации.

4. Калькуляция как способ измерения стоимости и оценки объектов бухгалтерского учета.

Калькуляция – способ исчисления себестоимости, т.е. средство вменения объекту в соответствии с той или иной ценой определенной оценки.

Виды калькуляции:

1. Плановая калькуляция составляется до начала отчетного периода, она необходима для расчета себестоимости исходя из запланированных показателей.

2. Фактическая (отчетная) калькуляция составляется по итогам деятельности организации, ее цель – определение фактической (реальной) себестоимости продукции (работ, услуг).

3. Нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую организация рассчитывает на момент составления калькуляции, исходя из норм и нормативов, действующих в организации.

Объектом калькулирования себестоимости называется продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, т.е. продукции разной степени готовности.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении.

Калькуляционные единицы:

1. натуральные,

2. укрупненные натуральные,

3. условно-натуральные,

4. стоимостные,

5. трудовые,

6. выполненные работы и услуги,

7. технико-экономический показатель.

Классификация затрат по видам расходов:

1. элементы затрат,

2. статьи калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Статьей расходов, или калькуляционной статьей, принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом. В основу такой группировки положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость отдельного вида продукции.

Элементы затрат:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов),

2. затраты на оплату труда,

3. отчисления на социальные нужны (ЕСН),

4. амортизация (основных фондов),

5. прочие затраты (услуги связи, командировки, почтово-телеграфные, телефонные, амортизация НМА).

Статьи калькуляции:

1. сырье и материалы,

2. возвратные отходы (вычитаются),

3. покупные полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций,

4. топливо и энергия на технологические цели,

5. затраты на оплату труда производственных рабочих,

6. отчисления на социальные нужды,

7. расходы на подготовку и освоение производств,

8. общепроизводственные расходы, потери от брака,

9. общехозяйственные расходы, прочие,

Итого ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ себестоимость

10. коммерческие расходы.

Итого ПОЛНАЯ себестоимость

Тема№7: «Формы бухгалтерского учёта».

1. Классификация учетных регистров в бух. учете

Бухгалтерские регистры делятся по признакам :

1)По назначению:

1. Хронологические

2. Систематические

3. Комбинированные

2)По внешнему виду:

1. Книги

2. Карточки

3. Машинограммы (диски)

4. Свободные листы

По характеру записи:

Регистры хронологического учета предназначены для регистрации хозяйственных операций по мере их совершения/поступления в бухгалтерию

Регистры систематического учета предназначены для отражения однородных по экономическому содержанию хоз. операций и делятся на:

1. Систематические регистры:

1. Систематические регистры синтетического учета (систематизация информации по синтетическим счетам в обобщенном денежном выражении, Пр.Оборотная ведомость по синт. Счетам)

2. Систематические регистры аналитического учета (отражают подробное содержание операций, ведутся в развитие синтетических счетов, Пр. карточки складского учета материалов, карточки пообъектного учета ОС)

Регистры комбинированного учета. Сочетают в себе хронологические

и систематические записи. Пример: Журнал - Главная

Промежуточные регистры между первичными документами и учетными документами:

1. Накопительные ведомости - накопление в течение месяца частных сумм по однородным хоз. операциям и объектам бух. учета.

2. Группировочные ведомости – предварительная группировка и последующее распределение затрат по объектам учета. Отражают лишь месячные итоги.

По степени детализации:

1. Синтетические. Обобщение показателей синт. счетов, информация о хоз. операциях сгруппирована и отражена в денежном выражении, пояснительного текста нет, имеются дата, номер, сумма

2. Аналитические. Дополнительное текстовое пояснение к открытым синт. счетам, также для контроль за наличием и движением материальных ценностей и состоянием расчётов организации.

3. Комбинированные. Сочетает оба вида учета. Пример - оборотная ведомость по аналитическим и синтетическим счетам, открываемая в развитие конкретного синтетического счёта.

В зависимости от порядка размещения:

1. Параллельный способ построения. Размещение по дебету и кредиту по одной строке. Может представлять одно- , двустороннюю или многографную таблицу

2. Последовательный способ построения. Двухстороннее расположение учетной информации. Характерно для автоматизированного ведения бух. учета.

3. Параллельный способ построения. Сочетание параллельного и последовательного способов построения.

2. Роль и значение учетных регистров бух. учета.

Значение - учётные регистры представляют собой носители информации

специальной формы, предназначенные для регистрации и группировки

однородных хозяйственных операций.

Роль - учетные регистры - учетные документы, предназначенные для

систематизации и накопления информации из первичных документов.

3. Порядок и техника записей в учётных регистрах.

Поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы тщательно проверяются и обрабатываются. После этого полученная информация о финансово-хозяйственных операциях переносится в соответствующие учетные регистры. Эта процедура получила название «разноски операций». В целях исключения повторные регистрации информации в учетном регистре по одному и тому же документу на документах делается соответствующая отметка о разноске операции- «V». Нередко на документе указывается страница учетного регистра, на которой произведена запись по данным хозяйственной операции. Проставление отметок в документах о разноске операций имеют также значения для последующей проверки правильности произведенных записей.

Источником информации для заполнения учетных регистров служат первичные учетные документы, причем каждый документ является основанием для записи в конкретный учетный регистр. Продуманное распределение документов между учетными регистрами играет важную роль в правильной постановке учета и в процессе разделения труда счетных работников.

Записи в учетных регистрах должны быть точными и ясными, отражать факты финансово-хозяйственной деятельности организации в полном соответствии с фактической ситуацией и исключать возможность их двойного толкования. При этом и цифры и текст должны быть написаны четко и разборчиво, чтобы их можно было легко прочесть. В учетных регистрах не допускаются подчистки и помарки. Нельзя также производить записи над строками и между строк.

Содержание записи в учетных регистрах определяется видов учетного регистра и его назначением, однако существует обязательные элементы записи: дата записи в учетный регистр; наименование, номер и дата документа, на основании которого произведена запись; краткое содержание записи; сумма записи; номера корреспондирующих, аналитических и синтетических счетов.

Практика организации бухгалтерского учета выработала различные способы записи в учетные регистры. По внешнему виду записи в учетные регистры разделяют на две группы: линейно позиционные и шахматные.

Линейно-позиционная форма записи является одной из самых распространенных и применяется в основном для учета расчетных операций (с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками и тд.). Ее сущность заключается в том, что дебетовые и кредитовые записи отражаются по одной позиции (линии), что обеспечивает наблюдение за состоянием дебиторской и кредиторской задолженностей.

Основным преимущественной линейно-позиционной формы записи является обеспечение ее наглядности и контроля за состоянием расчетных операций. Кроме того, такая форма записи позволяет совмещать синтетический и аналитический учет, что приводит к уменьшению трудоемкости учетного процесса и повышает достоверность учетных данных.

При шахматной форме записи сумма хозяйственной операции вносится лишь один раз, но одновременно по дебету и кредиту соответствующих корреспондирующих счетов. При этом запись производится на пересечении горизонтальной линии одного корреспондирующего счета и вертикальной линии другого корреспондирующего счета.

Применение шахматной формы записи позволяет повысить наглядность и раскрыть внутреннее содержание корреспонденции счетов, поскольку дебет и кредит задействованных бухгалтерских счетов представлены в одном учетном регистре. Примером шахматной форм записи служат журналы-ордера, являющиеся основным учетным регистром при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета.

По способу группировки записи учетные регистры подразделяют на три группы: хронологические, систематические, комбинированные (синхронистические).

Хронологические записи производятся по времени совершения хозяйственных операций, систематические – в определенной системе, синхронистические сочетают в себе признаки хронологических и систематических записей.

По количеству копий записи в учетных регистрах подразделяются на две группы: одноразовые (простые) и многоразовые (копировальные).

Одноразовые или простые записи преобладают в бухгалтерском учете при ручном способе обработки учетной информации. Они характеризуются тем, что записи в учетные регистры делаются однократно чернилами, химическим карандашом, шариковой ручкой и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

Многоразовые или копировальные записи являются результатом использования копировальных средств и применяются в тех случаях, когда необходимо иметь оттиск или копии учетных записей.

В условиях применения вычислительной техники появляются дополнительные возможности использования копировальных записей, так как количество изготавливаемых копий учетных регистров в этом случае ничем не ограничено.

По способу внесения записи в учетные регистры подразделяют на три группы: от руки, с использованием технических средств, с использованием средств автоматизированной обработки данных.

Способ внесения записей в учетные регистры от руки предполагает применение чернильных и шариковых ручек или химического карандаша, с использованием технических средств – пишущих машинок и других. При использовании средств автоматизированной обработки данных часть или все данные вносятся в учетные регистры с использованием вычислительной техники.

Учетные регистры открывают, как правило, на один год в соответствии с данными бухгалтерского баланса и остатками, выведенными за истекший отчетный период. Продолжение записей на новой странице учетных регистров производят путем неполного внутримесячного итога, который показывается на последней строке заполненной страница и на первой строке вновь открываемой страницы. В графе, отведенной для записи содержания операции, пишут «перенос на странице ______» (указывается номер страницы) и одновременно на новой странице пишется «Перенесено со страницы ______» (указывается номер страницы).

Процесс регистрации финансово-хозяйственных операций в учетных регистрах предусматривает последовательные внесения данных в регистры синтетического и аналитического учета. Записи в регистрах аналитического учета делаются более подробно.

В конце отчетного периода в учетных регистрах по каждой графе подводят итоги, которые записываются в специально отведенных для этого строках и графах. Итоговые записи синтетических и аналитических учетных регистров обязательно сверяют. Если обнаружится какие-либо ошибки, то их исправляют. Затем на основе данных учетных регистров формируют бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

После отверждения годового отчета учетный регистр группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации. Хранение регистров бухгалтерского учета должно обеспечивать их защиту от несанкционированных исправлений.

Лица, составляющие и подписывающие регистры бухгалтерского учета, обеспечивают правильность отражения в них хозяйственных операций. Любое исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтвержден подписью лица, внесшего исправления с указанием даты исправления.

4. Типы бух. ошибок 1) по умыслу преднамеренные ошибки возникают по воле сотрудников организации, связаны со злоупотреблением служебными обязанностями. Непреднамеренные — это ошибки, возникающие без злого умысла, по неосторожности или незнанию. 2) по причинам возникновения: утомление, небрежность, неисправность техники. 3) по последствиям: локальные ошибки не влекут за собой автоматическое возникновение других ошибок. Транзитные приводят к возникновению других ошибок. 4) по существенности: Существенные оказывают влияние на принятие решений на основе информации, формируемой в системе счетов БУ. Документ может быть признан недействительным. Несущественные не оказывают влияние на принятие решений на основе информации. 5) по месту возникновения: в тексте(зачеркиваются и записываются правильно), в числах, в разноске(пропуск или повтор данных) 6) по содержанию: по полноте(часть фактов не получило отражение), по достоверности(факты не соответствуют реальности), в периодизации(отражены не в том отчетном периоде), в бухгалтерской корреспонденции(отражены не на тех счетах), в оценке(неверный выбор оценки объекта), по представлению(неправильное представление данных вследствие нарушения условий этого представления).