4. Отражение в бухгалтерской отчетности и управление дебиторской и кредиторской задолженностью в ооо «Стройремсервис».

При отражении задолженности в бухгалтерской отчетности ООО «Стройремсервис» следует общим принципам формирования оценки дебиторской и кредиторской задолженности.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Стройремсервис» отражена в бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», составленной в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В бухгалтерском балансе Общество дебиторскую и кредиторскую задолженности указывает развернуто. Дебиторскую - в активе, а кредиторскую - в пассиве. То есть эти задолженности не сальдируют. Даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов Общества, поскольку представляет собой часть имущества Организации, принадлежащего ей по праву, но находящегося у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность оплачивается ООО «Стройремсервис» денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг).

В разделе II «Оборотные активы» Актива баланса в строке «Дебиторская задолженность» (Приложение 2) отражена дебиторская задолженность Филиала на 31 декабря 2012 года в сумме 16615 тыс. руб., на 31 декабря 2011 года – 4126 тыс. руб. и на 31 декабря 2010 года – 18136 тыс. руб.

По данной строке отражают общую сумму дебиторской задолженности перед организацией, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Однако в целях предоставления более полной и достоверной информации о финансовом положении организации, Организации решила детализировать данную строку, выделив следующие статьи:

- покупатели и заказчики;

- авансы выданные;

- НДС с авансов выданных;

- прочие дебиторы.

В указанных статьях отражено дебетовое сальдо счетов по учету расчетов:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов, перечисленных в счет предстоящей поставки материальных ценностей, оказания услуг;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части стоимости товаров, услуг, отгруженных, но не оплаченных покупателями и заказчиками;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части налогов, излишне перечисленных в бюджет или взысканных налоговым органом;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части

взносов на обязательное социальное страхование, излишне перечисленных или взысканных во внебюджетные фонды;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части излишне выплаченной заработной платы;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в части подотчетных сумм, выданных работникам фирмы;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части начисленного НДС с авансов.

По статье «Покупатели и заказчики» отражена числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателей (заказчиков ООО «Стройремсервис») (счет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - счет 63 «Резерв по сомнительным долгам») в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, оказанные услуги в сумме 1 885 тыс. руб. на 31 декабря 2011 года, 4 298 тыс. руб. на 31 декабря 2010 года, и в сумме 8 536 тыс. руб. на 31 декабря 2009 года.

Дебиторская задолженность покупателей, не погашенная на отчетную дату, отражается в отчетности ООО «Стройремсервис» в сумме принятой к учету выручки от реализации товаров, услуг, а также иных активов (внеоборотных активов, производственных запасов), увеличенной на сумму налогов, предъявленных покупателю (НДС). Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина дебиторской задолженности покупателя за поставленный ему товар или услуги, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется исходя из цены, установленной договором между ООО «Стройремсервис» и покупателем. При этом, в данную цену, а, следовательно, и в размер дебиторской задолженности включают НДС.

По дебиторской задолженности, связанной с расчетами за поставленные товары или услуги, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, Общество создает резерв по сомнительным долгам. Поэтому ООО «Стройремсервис» всегда учитывает платежеспособность дебитора и вероятность погашения им задолженности полностью или частично.

Просрочку отсчитывают не с момента отгрузки товаров покупателю (то есть возникновения дебиторской задолженности), а с даты возникновения обязанности покупателя оплатить товар, установленной в договоре.

Погашение дебиторской задолженности в Организации происходит, когда должник рассчитается с ней. Но если должник признан неплатежеспособным (обанкротился) или по дебиторской задолженности истек срок исковой давности (3 года с момента ее возникновения), то ее списывают.

При создании резерва по сомнительным долгам в балансе указывают дебиторскую задолженность за вычетом суммы резерва.

По статье «Авансы выданные» отражены числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете суммы предоплаты поставщикам ООО «Стройремсервис» (по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы») в соответствии с условиями договоров поставки в сумме 1 124 тыс. руб. на 31 декабря 2012 года, 1 406 тыс. руб. на 31 декабря 2011 года, и в сумме 1 033 тыс. руб. на 31 декабря 2010 года.

По статье «НДС с авансов полученных» отражены числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете суммы НДС (по счету 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы») в сумме 415 тыс. руб. на 31 декабря 2012 года, 446 тыс. руб. на 31 декабря 2011 года, и в сумме 500 тыс. руб. на 31 декабря 2010 года.

По статье «Прочие дебиторы» отражены числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете суммы, выданные под отчет, по которым не были представлены авансовые расчеты и остаток средств не внесен в кассу организации, а также суммы переплаты, выплаченных в адрес подотчетных лиц, и по налогам и сборам (по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») ООО «Стройремсервис» в сумме 560 тыс. руб. на 31 декабря 2012 года, 944 тыс. руб. на 31 декабря 2011 года, и в сумме 172 тыс. руб. на 31 декабря 2010 года.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» Пассива баланса в строке «Кредиторская задолженность» (Приложение 2) отражена кредиторская задолженность Филиала на 31 декабря 2012 года в размере 63 183 тыс. руб., на 31 декабря 2011 года – 107 656 тыс. руб. и на 31 декабря 2010 года – 104 610 тыс. руб.

По данной строке отражают общую сумму кредиторской задолженности перед организацией, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода 2012 года. Однако в целях предоставления более полной и достоверной информации о финансовом положении организации, Филиал решил детализировать данную строку, выделив следующие статьи:

- поставщики и подрядчики;

- задолженность перед персоналом организации;

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

- задолженность по налогам и сборам;

- авансы полученные;

- прочие кредиторы.

По статье «Поставщики и подрядчики» отражена сумма задолженности ООО «Стройремсервис» поставщикам за поступившие товары, оказанные услуги в размере 24 642 тыс. руб. на 31 декабря 2012 года, в размере 70 911 тыс. руб. на 31 декабря 2011 года, и в размере 67 863 тыс. руб. на 31 декабря 2010 года.

В формировании данного показателя бухгалтерской отчетности участвует кредитовое сальдо по состоянию на отчетную дату по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части полученного, но не оплаченного оборудования связи.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» величина кредиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется исходя из цены, установленной договором между ООО «Стройремсервис» и поставщиком, включая НДС.

Погашение кредиторской задолженности происходит после того, как Организация рассчитается с поставщиком, т.е. путем перечисления ему денежных средств за поставленное оборудование.

По статье «Задолженность перед персоналом организации» отражена сумма задолженности ООО «Стройремсервис» своим сотрудникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате в сумме 308 тыс. руб. на 31 декабря 2012 года, в сумме 5 тыс. руб. на 31 декабря 2011 года, и в сумме 2 тыс. руб. на 31 декабря 2010 года.

В данной статье указывают кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части начисленной, но не выданной на конец года заработной платы, компенсационных выплат, премий, отпускных выплат, пособий по временной нетрудоспособности.

По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражена сумма задолженности ООО «Стройремсервис» начисленная и не перечисленная на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации в размере 200 тыс. руб. на 31 декабря 2012 года, в размере 160 тыс. руб., и 211 тыс. руб. на 31 декабря 2011 года.

В данную статью входит кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования к счету 69 в ООО «Стройремсервис»» открыты следующие субсчета:

- 69.01 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по взносам в ФСС России;

- 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по взносам в ПФР;

- 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для

учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды

медицинского страхования.

По статье «Задолженность по налогам и сборам» показана задолженность ООО «Стройремсервис»» по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, включая подоходный налог с работников, на 31 декабря 2012 года в сумме 126 тыс. руб., на 31 декабря 2011 года в сумме 123 тыс. руб., и на 31 декабря 2010 года в сумме 111 тыс. руб.

В данную статью вписывают кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для аналитического учета налоговых платежей ООО «Стройремсервис» к счету 68 открываются субсчета по видам налогов (68.01 «НДФЛ», 68.02 «НДС», 68.03 «Налог на прибыль», 68.05 «Земельный налог», 68.07 «Транспортный налог», 68.08 «Налог на имущество»).

По статье «Авансы полученные» отражены числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете суммы предоплаты поставщикам (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы» - счет 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы») ООО «Стройремсервис» в соответствии с условиями договоров поставки в сумме 2 721 тыс. руб. на 31 декабря 2012 года, 2 926 тыс. руб. на 31 декабря 2011 года, и в сумме 3 271 тыс. руб. на 31 декабря 2010 года.

По статье «Прочие кредиторы» отражена задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». На 31 декабря 2012 года сумма задолженности по данной статье составила 35 186 тыс. руб., на 31 декабря 2011 года – 33 531 тыс. руб., на 31 декабря 2010 года – 33 152 тыс. руб.

В данную статью вписывают кредитовое сальдо по счету 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - это алименты, доходы, подученные в счет будущих периодов, прочие кредиторы.

В ООО «Стройремсервис» дебиторская задолженность складывается, в основном, по заказчика организации, а кредиторская задолженность – за счет финансовой аренды оборудования, помещений.

На основании данных выявлены недостатки и предложены меры по совершенствованию организации системы учета дебиторской и кредиторской

задолженности в ООО «Стройремсервис».