Вопрос 45: Общая характеристика налоговых преступлений.

Ст. 198-199.4, 194

Объект: финансовые интересы государства и установленный государством порядок контроля за получаемыми доходами

Предмет: налоговая декларация, бухгалтерская документация, налоги и сборы или денежные суммы от них

Отличие налога от сбора: Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хоз ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Помимо этого, налог зависит от имущественного положения. Сбор - обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов ОГВ, ОМС юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности

Налогоплательщиком является организация / ФЛ, на которую (-ого) возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы

Объективная сторона: материальные составы (кроме ст. 199.2, потому как спорно), последствие – неполучение должного. Момент окончания: в день, когда должен был платить

Не длящиеся преступления, т.к. являются материальными, а последствие длиться не может.

Моментом исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога является момент предъявления в банк поручения по уплате налога.

Важное значение имеют размеры, т.к. на их основе преступления отделяются от административных правонарушений. В ст. 199.2 размера нет, т.к. это формальный состав. Способ исчисления – в твердых цифрах. Сумма указывается в пределах 3 финансовых лет, не имеет значения тот факт, что платеж должен быть после истечения 3 лет. Все неустранимые сомнения должны толковаться в пользу субъекта

Период уплаты: 3 финансовых года, применительно к налогам В процессуальных документах должна быть указана соответствующая норма налогового законодательства, которая была нарушена. Если меняющиеся налоговое законодательство ухудшает положение лица, то оно не имеет обратной силы. Если новый закон улучшает, то от ответственности освобождается

Субъективная сторона: ПУ, если неосторожность, то ст. 110 НК РФ.

Согласно решению КС от 27.05.2003 №9 П, должна быть цель – полностью или частично избежать уплаты. Уклонение от уплаты налогов и сборов необходимо отличать от налоговой оптимизации. Под налоговой оптимизацией понимается использование законных способов и методов, которые позволяют применить максимальное количество льгот.

Могут быть причастны должностные лица органов власти, если они способствуют уклонению от уплаты налогов, то их действия расцениваются как пособничество в уклонении: Только по гл. 30; Только по налоговому преступлению; По совокупности.

Вопрос 46: Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица – плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов и его отграничение от смежных составов

Ст. 198 УК РФ

Объект: финансовые интересы государства и установленный государством порядок контроля за получаемыми доходами

Предмет: суммы любых неуплаченных налогов или сборов, входящих в финансовую систему, а также страховые сборы

Объективная сторона: материальный состав, преступление окончено в день, когда должен был платить

Деяние: уклонение – невыполнение налогоплательщиками-ФЛ определенных норм налогового законодательства, выраженное как в действии, так и в бездействии. Оно может быть совершено двумя способами: Непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным; Внесение ложных сведений (заведомо искаженных данных) в налоговую декларацию или иные документы, представление которых является обязательным.

Налоговая декларация - письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Иные документы - предусмотренные НК РФ и ФЗ, региональными законами и НПА МО документы, подлежащие приложению к налоговой декларации (расчету) и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, страховых взносов, непредставление которых либо включение в которые заведомо ложных сведений могут служить способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов.

Непредставление декларации – бездействие, но для оконченного состава необходим крупный размер уклонения - сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд два миллиона семьсот тысяч рублей.

Включение заведомо ложных сведений – умышленное неотражение данных о доходах из определенных источников, уменьшение размера дохода, искажение размеров расходов, а также сведения о времени понесенных расходов, полученных доходов, искажение показателей, характеризующих вид деятельности.

Если подделываются официальные документы, штампы, печати, бланки – совокупность со ст. 327.

Если декларация предоставлена, но лицо не платит, то налогового преступления нет

Если занимается предпринимательством без регистрации, то совокупность со ст. 171

Может быть совокупность со 199.1, 199.2

Субъект: специальный – лицо, с 16, на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов, сборов, страховых взносов, по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов. А также ИП, представитель, частнопрактикующие юристы. Кроме этого, ИП и не являющиеся ИП физические лица, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и обязаны уплачивать страховые. Субъектом также будет и фактический руководитель, а фиктивный – пособник. Добровольный отказ + уплата сумм – преступления нет

Субъективная сторона: ПУ

ч. 2:

Особо крупный размер: сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей

Освобождение от ответственности: полная уплата недоимок, пеней и сумму штрафа

Отличия от смежных составов:

1. От 199: субъектом – не платят организации и к ответственности привлекается руководитель (в т.ч. и фактический) или уполномоченный представитель