Журнально-ордерная форма учета

Данная форма учета начала применяться еще в 30-х годах прошлого столетия в системе бывшего Народного комиссариата электропромышленности. Более широкое признание в промышленности она получила в по­слевоенные годы.

Журнально-ордерная форма учета представляла со­бой новую ступень в развитии советского бухгалтерского учета. В ней в условиях ручной обработки учетной информации были задействованы все наиболее прогрессивные приемы, которые были созданы научной мыслью и применимы на практике.

Среди них такие, как прием группировки и накапливания дан­ных в накопительных и группировочных ведомостях, шахматный и позиционный приемы учетной регистрации, совмещение хронологической и систематической записи, аналитического и синтетического учета. Ее отличие от других форм учета заключается в отказе от сос­тавления многочисленных мемориальных ордеров, которыми оформ­ляются журнальные статьи.

Основными учетными регистрами при этой форме учета явля­ются журналы-ордера и вспомогательные ведомости к ним. Кроме вспомогательных ведомостей, накапливающих данные для записи в журналы-ордера, распространение получили ведомости с дебетовым оборотом.

Записи в журналы-ордера производятся непосредственно с пер­вичных документов или группировочных ведомостей в хронологической последователь­ности по корреспондирующим счетам. В каждом жур­нале-ордере накапливаются данные по однородным хозяйственным операциям. В конце месяца после подсче­та итогов каждый журнал-ордер представляет собой накопительную ведомость на большое число однородных хозяйственных операций. Следовательно, данный регистр заменяет собой и регистрационный журнал и мемориальный ордер при ме­мориально-ордерной форме учета. В журнале-ордере записи производятся в хро­нологической последовательности как в регистрационном журнале и по корреспондирующим счетам, как в мемориальном ордере. Поэто­му журнал-ордер может быть представлен как месячный мемориальный ордер.

Журналы-ордера построены по кредитовому признаку, в них полностью собирается за месяц кредитовый оборот по одному или нескольким экономически взаимосвязанным счетам в корреспонден­ции с дебетом других счетов. После подсчета итогов в журналах-ордерах и сверки полученных сведений с другими учетными регистрами эти ито­ги переносятся в Главную книгу.

Перенос итогов осуществляется следующим образом. Итоговый оборот по кредиту конкретного счета заносится общей суммой в Главную книгу на страницу, где ведется данный счет. Дебетовый оборот по этому же счету собирается в Главной книге с разных журналов-ордеров и представлен с расшифровкой по кредитуемым счетам.

Иными словами кредито­вый оборот по каждому синтетическому счету собирается в одном каком-либо журнале-ордере, а дебетовый – в Главной книге.

Журналы-ордера могут открываться как на один счет, например, по сче­ту "Касса", "Расчетные счета", "Расчеты с подотчетными лицами" или на группу экономически взаимосвязанных счетов, например, по сче­там расчетов, затрат, капитала и т.п.

Вспомогательные ведомости применяются по тем разделам учета, по кото­рым технически сложно обеспечить в журнале-ордере требуемый аналитический разрез учетных показателей непосредственно из пер­вичным документов, например, при организации учета затрат на про­изводство, учета расчетов. В некоторых журналах-ордерах аналити­ческий учет совмещается с синтетическим как единый учетный про­цесс.

Все учетные регистры журнально-ордерной формы изготовле­ны типографским способом с заранее указанной номенклатурой учет­ных данных и корреспонденцией счетов. Это дает возможность вести учет по строго регламентированной системе и обеспечить четкий контроль за отражением хозяйственных операций, что в свою очередь создает условия для предупреждения ошибочных записей.

При журнально-ордерной форме учета учетная регистрация осуществляется в основном в 3, 4 этапа и производится по следую­щей схеме (рис.5).

Первичные и сводные документы

Кассовая книга

Накопительные и группировочные ведомости

Журналы-ордера

Главная книга

Бухгалтерский баланс

Рис.5. Схема бухгалтерского учета при журнально-ордерной форме

При журнально-ордерной форме учета учетные регистры построены таким образом, что обеспечива­ется строгая увязка записей в них, которая возможна в результате вза­имной проверки их итогов в конце месяца. Главная книга открывается на год. Для каждого синтетического счета отводится отдельная страница. Ниже рассмотрим форму "разворот" Главной книги на примере счета "Касса".