- •Теория бухгалтерского учета учебное пособие Воронеж
- •Рецензенты:
- •Широбоков в.Г.
- •Глава 1. Цель и сущность бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет как наука
- •1.1. Содержание хозяйственного учета
- •1.2. Роль бухгалтерского учета в системе управления
- •1.3. Бухгалтерский учет как наука
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.1. Общая характеристика предмета бухгалтерского учета
- •2.2. Предпринимательская деятельность как объект бухгалтерского учета
- •2.3. Состав экономических ресурсов предприятия
- •2.4. Состав источников средств предприятия
- •2.5. Общая характеристика метода бухгалтерского учета
- •Глава 3. Документация как элемент метода бухгалтерского учета
- •3.1. Общее понятие о бухгалтерской документации
- •И ее значение
- •3.2. Материальные носители первичных учетных данных
- •3.3. Классификация бухгалтерских документов
- •3.4. Основные правила ведения учетной документации
- •Глава 4. Балансовое обобщение как элемент метода бухгалтерского учета
- •4.1. Сущность балансового обобщения. Виды балансов
- •4.2. Понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание
- •4.3. Классификация хозяйственных операций и их влияние на валюту баланса и капитальное уравнение
- •Глава 5. Система бухгалтерских счетов и порядок отражения на них хозяйственных операций
- •5.1. Счета бухгалтерского учета, их строение и содержание
- •5.2. Активные и пассивные счета
- •5.3. Синтетические и аналитические счета
- •5.4. Двойственное отражение операций на бухгалтерских счетах и его обоснование
- •5.5. Систематическая и хронологическая записи в бухгалтерском учете
- •5.6. Оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета
- •5.7. Оборотные ведомости по аналитическим счетам
- •Глава 6. Методические основы учета деятельности предприятий
- •6.1. Сущность и значение стоимостного измерения
- •6.2. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета
- •6.3. Калькуляция себестоимости и классификация затрат
- •6.4. Основные принципы учета деятельности предприятия
- •6.5. Методика учета процесса заготовления производственных запасов
- •6.6. Методика учета процесса производства
- •6.7. Методика учета выпуска продукции
- •6.8. Методика учета процесса продаж
- •Глава 7. Классификация счетов и план счетов бухгалтерского учета
- •7.1. Значение классификации счетов
- •7.2. Классификация счетов по экономическому содержанию
- •7.3. Классификация счетов по структуре и назначению
- •7.4. План счетов бухгалтерского учета
- •Глава 8. Организация бухгалтерского учета на предприятиях
- •8.1. Значение, задачи и предпосылки рациональной организации бухгалтерского учета на предприятиях
- •8.2. Централизация и децентрализация бухгалтерского учета
- •8.3. План организации учета и его составные элементы
- •8.4. Права и обязанности главных бухгалтеров
- •8.5. Система руководства бухгалтерским учетом в рф
- •Глава 9. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета
- •9.1. Инвентаризация и ее виды
- •9.2. Порядок проведения инвентаризации
- •Инвентаризационная опись основных средств;
- •9.3. Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете
- •Глава 10. Учетные регистры и современные формы бухгалтерского учета
- •10.1. Учетные регистры и их классификация
- •10.2. Способы и техника записей в учетных регистрах
- •10.3. Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах
- •10.4. Основные формы бухгалтерского учета
- •Мемориально-ордерная форма учета
- •Главная книга по счету 50 "Касса"
- •Журнально-ордерная форма учета
- •Главная книга по счету 50 "Касса"
- •Таблично-перфокарточная форма учета
- •Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета
- •Компьютерная форма учета
- •Глава 11. Основы бухгалтерской отчетности. Учетная политика предприятия
- •11.1. Сущность и назначение бухгалтерской отчетности
- •11.2. Пользователи бухгалтерской отчетности
- •11.3. Основные качественные характеристики бухгалтерской отчетности, ее состав
- •11.4. Общий порядок составления отчетности
- •11.5. Учетная политика организации
- •I. Методика бухгалтерского учета включает:
- •Глава 12. Принципы и международные стандарты бухгалтерского учета
- •12.1. Общие сведения о международных учетных стандартах
- •12.2. Международные принципы обработки учетных данных
- •12.3. Управленческий и финансовый учет
- •Глава 13. Краткий исторический обзор развития бухгалтерского учета
- •13.1. Возникновение хозяйственного учета
- •Учет в эпоху рабовладельческого строя и феодализма
- •13.2. Возникновение учета по двойной системе
- •13.3. История основных форм учета
- •Новая итальянская форма
- •Итальянская форма развитая
- •Мемориально-кассовая или немецкая форма учета
- •Французская или многожурнальная форма учета
- •Американская форма учета
- •Интегральная форма учета
- •Карточная форма учета
- •Первые формы учета советского периода
- •Карточно-копировальная форма учета
- •Список литературы
- •Приложения
- •Бухгалтерский баланс на ______________ 200___ г.
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел II. Производственные запасы
- •Раздел III. Затраты на производство
- •Раздел IV. Готовая продукция и товары
- •Раздел V. Денежные средства
- •Раздел VI. Расчеты
- •Раздел VII. Капитал
- •Раздел VIII. Финансовые результаты
- •Забалансовые счета
- •Оглавление
- •1.1. Содержание хозяйственного учета…………………………… 3
- •Глава 6. Методические основы учета деятельности предпри-ятий……………………………………………………….. 61
- •Глава 7. Классификация счетов и план счетов бухгалтерского
- •Глава 8. Организация бухгалтерского учета на предприя-
- •394087, Воронеж, ул. Мичурина, 1
7.3. Классификация счетов по структуре и назначению
По структуре счета делятся в зависимости от роли, которую они выполняют в учете. При этом классификация исходит из того, как и для чего используется счет. Все бухгалтерские счета по назначению и структуре подразделяются на пять основных групп:
I. Основные счета.
II. Регулирующие счета.
III. Операционные счета.
IV. Результативные счета.
V. Забалансовые счета.
I. Основные счета предназначены для учета экономических ресурсов предприятия, т.е. его активов и обязательств – пассивов. Основными они называются потому, что все они входят в состав баланса и составляют наиболее многочисленную группу. По отношению к балансу они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.
Все основные счета подразделяются на три группы:
1) инвентарные счета,
2) капитальные счета,
3) счета расчетов.
На инвентарных счетах отражается информация, характеризующая наличие экономических ресурсов (товарно-материальных ценностей, денежных средств и т.п.). Особенностью этих счетов является то, что остаток ценностей может быть проверен путем инвентаризации, отсюда их название – инвентарные. По отношению к бухгалтерскому балансу все инвентарные счета активные, сальдо на этих счетах дебетовое, отражает наличие ценностей. Дебетовый оборот отражает приход или поступление средств, кредитовый оборот – расход или выбытие средств.
Капитальные (фондовые) счета предназначены для отражения сведений о движении собственного капитала (различных его видов), как одного из основных источников средств предприятия. По структуре все капитальные счета пассивные. Сальдо по этим счетам всегда кредитовое и означает наличие конкретного источника средств предприятия. Прирост (увеличение) капитала (фонда) записывается по кредиту, уменьшение – по дебету.
Счета расчетов предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими лицами. На этих счетах учитывается дебиторская и кредиторская задолженность и осуществляется контроль за состоянием расчетно-платежной дисциплины с покупателями (заказчиками), поставщиками (подрядчиками), кредитными организациями, бюджетом и т.п.
По отношению к балансу эти счета делятся на активные – счета дебиторов, пассивные – счета кредиторов и активно-пассивные.
На активном счете расчетов сальдо отражает задолженность в пользу данного предприятия, дебетовый оборот – увеличение дебиторской задолженности, кредитовый – ее уменьшение. К таковым относят счета: "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и др.
Пассивные счета расчетов отражают задолженность данного предприятия другим лицам. Сальдо кредитовое и означает задолженность в пользу другого лица, увеличение этой задолженности отражается по кредиту счета, уменьшение – по дебету. К ним относятся счета "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расчеты по налогам и сборам " и др.
Активно-пассивные счета расчетов обладают признаками и активного и пассивного счета. Они применяются при расчетах с теми лицами, которые могут быть по отношению к данному предприятию и дебиторами и кредиторами. Такие счета могут иметь одновременно и дебетовое и кредитовое сальдо, например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", "Расчеты с учредителями" и др.
II. Регулирующие счета предназначены для регулирования оценки хозяйственных средств или их источников, отраженных на основных счетах. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, а открывают их к какому-либо основному счету для уточнения оценки последнего. Различаются три вида регулирующих счетов:
1) контрарные;
2) дополнительные;
3) смешанные.
Контрарные регулирующие счета (или противостоящие) служат для регулирования оценки хозяйственных средств, а также источников их формирования и бывают двух видов: контрактивные и контрпассивные. На сумму контрарного счета уменьшается остаток основного счета, к которому он относится.
Контрактивные регулирующие счета противостоят какой-либо статье актива баланса, т.е. основному активному счету, уменьшая его величину. Несмотря на то, что контрактивные счета находятся в активе баланса, к ним применяются правила записей и подсчета сальдо, существующие для пассивного счета.
Например, счет "Амортизация основных средств" является контрактивным регулирующим счетом к основному счету "Основные средства". Регулирование оценки основных средств достигается противопоставлением пассивного счета "Амортизация основных средств" активному – "Основные средства", т.е. вычитанием конечного сальдо первого счета из конечного сальдо второго, получают остаточную стоимость основных средств. Следовательно, счет "Амортизация основных средств" дает возможность не только определять остаточную стоимость основных средств, но и сохранять без изменения величину их первоначальной стоимости (если не проводится переоценка).
Контрпассивный регулирующий счет противостоит соответствующей статье пассива баланса, т.е. основному пассивному счету и уменьшает его величину. Сальдо такого счета отражается в пассиве баланса, однако применяют алгоритм записей и подсчета конечного остатка, принятый для активного счета. Например, на сумму сальдо по счету "Собственные акции (доли)" необходимо уменьшить величину уставного капитала.
Дополнительные регулирующие счета применяются для дополнения оценки средств, учитываемых по основному счету, и увеличивают величину соответствующей статьи баланса. Дополнительные счета также относятся к определенному основному счету, но в отличие от контрарных на сумму дополнительною счета увеличивается остаток основного. В балансе дополнительные счета отдельно не показываются, а их сумма (конечное сальдо) присоединяется к основному счету. Например, счет "Транспортно-заготовительные расходы" открывается к счету "Материалы" и появляется возможность учитывать сырье и материалы по покупным ценам.
Схема записи на дополнительном регулирующем счете
"Транспортно-заготовительные расходы"
Дебет Кредит
S' – существует при наличии начального сальдо на основном счете "Материалы" и означает величину транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) |
К.О. – распределение учтенных сумм ТЗР по направлениям списания материалов |
Д.О. – суммы, увеличивающие остаток средств на основном счете, а именно – понесенные ТЗР за отчетный месяц, относящиеся к приобретенным материалам |
|
S" – сумма ТЗР на конец месяца, приходящаяся на оставшиеся на складе материалы |
|
Смешанные счета выступают либо в качестве дополнительных счетов, либо в качестве контрарных. Например, счет "Разница между плановой и фактической себестоимостью готовой продукции". Если была допущена экономия, то этот счет будет выступать в качестве контрарного, а при наличии перерасхода он выступает как дополнительный счет, уточняя оценку готовой продукции.
III. Операционные счета предназначены для учета и контроля хозяйственных процессов – заготовления, производства и продажи продукции. Эти счета наряду с основными счетами являются очень важными в бухгалтерском учете. Они подразделяются на три вида:
1. Распределительные.
2. Калькуляционные.
3. Сопоставительные.
Распределительная группа счетов состоит из двух подгрупп:
а) собирательно-распределительные;
б) бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные счета служат для учета затрат и последующего их распределения (списания). Это связано с тем, что в момент признания некоторых видов затрат их нельзя прямо отнести на соответствующие виды продукции (объекты калькуляции). К таковым относятся все расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства. Это так называемые общепроизводственные и общехозяйственные расходы, для учета которых выделяют счета одноименного названия. К этой подгруппе счетов можно отнести счет "Расходы на продажу", на котором учитываются издержки, связанные с продажей готовой продукции, – коммерческие расходы.
Эти расходы группируются на собирательно - распределительных счетах, а в конце отчетного периода распределяются по назначению в соответствии с принятой методикой. По дебету этих счетов собираются затраты, а по кредиту производится их списание или распределение, после чего эти счета закрываются и конечного сальдо не имеют.
Бюджетно-распределительные счета применяются для отнесения расходов или доходов, которые были соответственно понесены или получены в текущем отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам.
Для отражения учетной информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам применяется бюджетно-распределительный пассивный счет "Доходы будущих периодов", по кредиту которого фиксируется увеличение доходов, а по дебету – их уменьшение при признании в качестве таковых в текущем отчетном периоде. На этом счете может учитываться полученная вперед арендная плата за предоставленный в аренду объект основных средств, безвозмездно полученные активы и т.д.
В то же время расходы, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, классифицируются как расходы будущих периодов и учитываются на одноименном активном счете. При этом общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в каждом отчетном периоде складывается из текущих издержек и части расходов будущих периодов, которые подлежат включению в производственные затраты в данном отчетном периоде в размерах, определяемых специальным расчетом.
На счете "Расходы будущих периодов" могут учитываться издержки:
на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов, а также на подготовительные работы в добывающей промышленности;
понесенные с организованным набором работников;
на приобретение лицензий, компьютерных программ без исключительного права пользования и распоряжения ими, а также другие аналогичные расходы.
Конечное сальдо по этим счетам означает суммы понесенных расходов или полученных доходов, относящихся к последующим периодам.
Калькуляционные счета применяются для учета всех затрат, связанных с производственным процессом и определением себестоимости произведенной продукции (работ, услуг). К ним относятся счета для учета затрат основных, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств. К этой подгруппе также относится счет по учету вложений во внеоборотные активы, на котором калькулируется стоимость приобретаемых (создаваемых в самой организации) объектов основных средств и нематериальных активов.
По дебету калькуляционных счетов собираются все фактические затраты, относящиеся к данному объекту; а по кредиту происходит списание затрат.
Схема калькуляционного счета на примере счета
"Основное производство"
Дебет Кредит
S' – незавершенное производство на начато отчетного периода (месяца) |
К.О. – списание затрат, приходящихся на выпущенную продукцию (работы, услуги): а) в плановой оценке и отражение разницы между плановой и фактической себестоимостью – при третьем варианте выпуска; б) в фактическом размере – при первом и втором вариантах выпуска |
Д.О. – сумма, понесенных затрат на производство продукции в течение отчетного периода (увеличение затрат) |
|
S" – незавершенное производство на конец отчетного периода (месяца) |
3. Сопоставительные счета предназначены для учета операций на стадии заготовления, выпуске и продаже. Сопоставительными они называются потому, что учитываемые на них объекты оцениваются по-разному. Так, на счетах "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и "Выпуск продукции" по дебету соответственно учитывается фактическая стоимость приобретаемых материалов и себестоимость выпущенной готовой продукции, а по кредиту – плановая стоимость оприходованных материалов и себестоимость готовой продукции.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется экономия или перерасход на стадии заготовления или производства. Подробнее см. гл. 6.5 "Методика учета процесса заготовления производственных запасов" и 6.7 "Методика учета выпуска продукции".
На счете "Продажи" по дебету реализуемая продукция учитывается по фактической себестоимости, а по кредиту эта же продукция – по договорной цене. В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов выводится финансовый результат – прибыль или убыток, который списывается на счет "Прибыли и убытки", после чего счет "Продажи" закрывается. Подробнее см. гл. 6.8 "Методика процесса продаж".
IV. Результативные счета используются для выведения результатов хозяйственной деятельности предприятия. По дебету этих счетов записываются в течение года суммы убытков и различных потерь, допущенные в результате производственных упущений. По кредиту накапливаются суммы полученной прибыли, разные доходы. В конце отчетного периода сопоставляется оборот по дебету и кредиту и выводится финансовый результат - прибыль или убыток.
V. Забалансовые счета применяются для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств (обязательства выданные, полученные), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Чтобы отдельно учесть перечисленные объекты, необходим обособленный учет. Этот учет ведется на забалансовых счетах. Эти счета не участвуют при составлении баланса предприятия, отсюда их название – забалансовые.
Особенностью этих счетов является то, что запись на них производится в одностороннем порядке, т.е. нет корреспонденции счетов. Шифровка на них трехзначная, например:
001 "Арендованные основные средства";
002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
003 "Материалы, принятые в переработку";
004 "Товары, принятые на комиссию" и т.д.