- •Теория бухгалтерского учета учебное пособие Воронеж
- •Рецензенты:
- •Широбоков в.Г.
- •Глава 1. Цель и сущность бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет как наука
- •1.1. Содержание хозяйственного учета
- •1.2. Роль бухгалтерского учета в системе управления
- •1.3. Бухгалтерский учет как наука
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.1. Общая характеристика предмета бухгалтерского учета
- •2.2. Предпринимательская деятельность как объект бухгалтерского учета
- •2.3. Состав экономических ресурсов предприятия
- •2.4. Состав источников средств предприятия
- •2.5. Общая характеристика метода бухгалтерского учета
- •Глава 3. Документация как элемент метода бухгалтерского учета
- •3.1. Общее понятие о бухгалтерской документации
- •И ее значение
- •3.2. Материальные носители первичных учетных данных
- •3.3. Классификация бухгалтерских документов
- •3.4. Основные правила ведения учетной документации
- •Глава 4. Балансовое обобщение как элемент метода бухгалтерского учета
- •4.1. Сущность балансового обобщения. Виды балансов
- •4.2. Понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание
- •4.3. Классификация хозяйственных операций и их влияние на валюту баланса и капитальное уравнение
- •Глава 5. Система бухгалтерских счетов и порядок отражения на них хозяйственных операций
- •5.1. Счета бухгалтерского учета, их строение и содержание
- •5.2. Активные и пассивные счета
- •5.3. Синтетические и аналитические счета
- •5.4. Двойственное отражение операций на бухгалтерских счетах и его обоснование
- •5.5. Систематическая и хронологическая записи в бухгалтерском учете
- •5.6. Оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета
- •5.7. Оборотные ведомости по аналитическим счетам
- •Глава 6. Методические основы учета деятельности предприятий
- •6.1. Сущность и значение стоимостного измерения
- •6.2. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета
- •6.3. Калькуляция себестоимости и классификация затрат
- •6.4. Основные принципы учета деятельности предприятия
- •6.5. Методика учета процесса заготовления производственных запасов
- •6.6. Методика учета процесса производства
- •6.7. Методика учета выпуска продукции
- •6.8. Методика учета процесса продаж
- •Глава 7. Классификация счетов и план счетов бухгалтерского учета
- •7.1. Значение классификации счетов
- •7.2. Классификация счетов по экономическому содержанию
- •7.3. Классификация счетов по структуре и назначению
- •7.4. План счетов бухгалтерского учета
- •Глава 8. Организация бухгалтерского учета на предприятиях
- •8.1. Значение, задачи и предпосылки рациональной организации бухгалтерского учета на предприятиях
- •8.2. Централизация и децентрализация бухгалтерского учета
- •8.3. План организации учета и его составные элементы
- •8.4. Права и обязанности главных бухгалтеров
- •8.5. Система руководства бухгалтерским учетом в рф
- •Глава 9. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета
- •9.1. Инвентаризация и ее виды
- •9.2. Порядок проведения инвентаризации
- •Инвентаризационная опись основных средств;
- •9.3. Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете
- •Глава 10. Учетные регистры и современные формы бухгалтерского учета
- •10.1. Учетные регистры и их классификация
- •10.2. Способы и техника записей в учетных регистрах
- •10.3. Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах
- •10.4. Основные формы бухгалтерского учета
- •Мемориально-ордерная форма учета
- •Главная книга по счету 50 "Касса"
- •Журнально-ордерная форма учета
- •Главная книга по счету 50 "Касса"
- •Таблично-перфокарточная форма учета
- •Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета
- •Компьютерная форма учета
- •Глава 11. Основы бухгалтерской отчетности. Учетная политика предприятия
- •11.1. Сущность и назначение бухгалтерской отчетности
- •11.2. Пользователи бухгалтерской отчетности
- •11.3. Основные качественные характеристики бухгалтерской отчетности, ее состав
- •11.4. Общий порядок составления отчетности
- •11.5. Учетная политика организации
- •I. Методика бухгалтерского учета включает:
- •Глава 12. Принципы и международные стандарты бухгалтерского учета
- •12.1. Общие сведения о международных учетных стандартах
- •12.2. Международные принципы обработки учетных данных
- •12.3. Управленческий и финансовый учет
- •Глава 13. Краткий исторический обзор развития бухгалтерского учета
- •13.1. Возникновение хозяйственного учета
- •Учет в эпоху рабовладельческого строя и феодализма
- •13.2. Возникновение учета по двойной системе
- •13.3. История основных форм учета
- •Новая итальянская форма
- •Итальянская форма развитая
- •Мемориально-кассовая или немецкая форма учета
- •Французская или многожурнальная форма учета
- •Американская форма учета
- •Интегральная форма учета
- •Карточная форма учета
- •Первые формы учета советского периода
- •Карточно-копировальная форма учета
- •Список литературы
- •Приложения
- •Бухгалтерский баланс на ______________ 200___ г.
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел II. Производственные запасы
- •Раздел III. Затраты на производство
- •Раздел IV. Готовая продукция и товары
- •Раздел V. Денежные средства
- •Раздел VI. Расчеты
- •Раздел VII. Капитал
- •Раздел VIII. Финансовые результаты
- •Забалансовые счета
- •Оглавление
- •1.1. Содержание хозяйственного учета…………………………… 3
- •Глава 6. Методические основы учета деятельности предпри-ятий……………………………………………………….. 61
- •Глава 7. Классификация счетов и план счетов бухгалтерского
- •Глава 8. Организация бухгалтерского учета на предприя-
- •394087, Воронеж, ул. Мичурина, 1
6.2. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета
Согласно общепринятым бухгалтерским принципам все экономические ресурсы предприятия (активы) и их источники (пассивы, выступающие как обязательства предприятия) должны быть измерены в денежном выражении. Денежное выражение осуществляется путем применения одного из важнейших элементов метода бухгалтерского учета – оценки.
Бухгалтерский учет должен обеспечить систему управления реальными сведениями о наличии активов и пассивов предприятия, а также информацией о состоянии процессов, происходящих в производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Поэтому основополагающим принципом оценки является ее реальность. Реальность оценки в условиях укрепления рыночных отношений, особенно при различных уровнях инфляции или нестабильности экономики, зависит от правильности выбора методов.
Различают следующие методы оценки:
1) фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость) – сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта, либо при учете кредиторской задолженности;
2) текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость) характеризует сумму денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо актива;
3) текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи актива или при наступлении срока его ликвидации;
4) дисконтированная (приведенная) стоимость представляет собой величину будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен актив в ходе обычной хозяйственной деятельности. Этот метод полезен при оценке долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, а также при выборе инвестиционных проектов.
В нашей стране порядок оценки активов и обязательств предприятия оговорен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и отдельных национальных стандартах – Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ, в настоящее время их количество составляет 21).
Рассмотрим действующий порядок оценки важнейших видов имущества предприятия.
Основные средства отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления. Однако время от времени основные средства переоцениваются исходя из текущей (восстановительной) стоимости, что делается 1 раз на начало календарного года. Оценка основных средств, внесенных учредителями в уставный капитал предприятия, производится по договоренности сторон. При этом, как правило, за основу принимают текущую рыночную стоимость. Накопленная сумма амортизации основных средств отражается в учете отдельно на отдельном счете.
Вложения во внеоборотные активы отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с отнесением разницы на счет учета финансовых результатов.
Материальные запасы в момент их поступления на предприятие оценивают по фактической себестоимости их заготовления или потребления, т.е. по цене покупки плюс все расходы, связанные с приобретением (транспортировка, услуги посредников, таможенные пошлины и т.п.).
При оценке материальных запасов в случае их производственного потребления и иных случаях выбытия необходимо учитывать влияние методики определения их стоимости на издержки производства (обращения) и финансовые результаты предприятия. При списании материалов на производство, исходя из общего метода определения первоначальной стоимости, применяют частные методы оценки материальных запасов:
1) метод средней оценки (средней стоимости);
2) метод оценки запасов по ценам первичных закупок – ФИФО (Fifo), построенный на применении схемы "первая партия поступления, первая партия на списание";
3) метод оценки запасов по ценам последних закупок – ЛИФО (Lifo), основанный на применении схемы "последняя партия поступления, первая партия на списание".
Метод средней стоимости является традиционным. Он широко использовался при планировании и учете в экономике советского периода и не утратил свою актуальность и в настоящее время из-за своей простоты.
Стоимость материальных запасов, потребленных в отчетном периоде при этом методе, определяется как средняя стоимость имеющихся в наличии материалов на начало отчетного периода плюс все материалы, приобретенные в течение данного периода. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей стоимости имеющихся материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за этот период материалов на соответствующее их количество.
Относительно новыми для российской теории и практики являются методы Fifo и Lifo. Порядок применения этих методов рассмотрим ниже в таблице.
Пример оценки материалов по методам Fifo, Lifo и средней
себестоимости
Наличие и движение запасов |
Количество, ед. |
Цена (стоимость) за единицу, руб. |
Сумма, руб. |
Остаток на начало периода |
100 |
100 |
10 000 |
Заготовлено: I партия II партия Всего |
200 100 400 |
150 200 х |
30 000 20 000 60 000 |
Расход методами: средней себестоимости "ФИФО" "ЛИФО" |
350 350 350 |
150 х х |
52 500 50 000 55 000 |
Остаток на конец периода: По средней себестоимости "ФИФО" "ЛИФО" |
150 150 50 |
150 х х |
7 500 10 000 5 000 |
Средняя себестоимость единицы запаса = 60 000 / 400 = 150 (руб.).
Расход по средней себестоимости: 350 ∙ 150 = 52 500 (руб.).
Остаток на конец месяца: 60 000 – 52 500 = 7 500 (руб.).
Расход по методу "ФИФО": 100∙ 100 + 200 ∙ 150 + 50 ∙ 200 = 50 000 (руб.).
Остаток на конец месяца: 60 000 – 50 000 = 10 000 (руб.).
Расход по методу "ЛИФО": 100∙ 200 + 200 ∙ 150 + 50 ∙ 100 = 55 000 (руб.) .
Остаток на конец месяца: 60 000 – 55 000 = 5 000 (ден.ед.).
Конкретные методы оценки материальных ресурсов, относимых на затраты производства, должны предусматриваться в учетной политике организации, принимая во внимание прогнозируемую динамику цен и стратегические задачи управления.
Поскольку ни один из перечисленных методов не является универсальным, при выборе того или иного метода надо смотреть, чтобы он максимально точно отражал размер прибыли и не искажал оценку статей баланса. В период инфляции метод Fifo приводит к более высокому, по сравнению с другими методами, уровню прибылей. Предприятие становится более привлекательным для инвесторов, кредиторов и т.п. Однако с предприятия берется и более высокий налог на прибыль, чем с конкурента, применяющего иной способ оценки. Применение этого метода увеличивает влияние цикла экономического развития (подъемов и спадов) на показатель доходности.
Применение метода Lifo позволяет уменьшить сумму прибыли (а соответственно и налога) в период инфляционных процессов и соответственно показать большую прибыль в период дефляционных процессов, чем любой другой метод. Таким образом сглаживается влияние цикла экономического развития.
Однако при анализе баланса, подсчете таких показателей, как наличие собственных оборотных средств, коэффициентов ликвидности и т.д.. необходимо помнить, что оценка материальных запасов часто не совпадает с реальной рыночной стоимостью. Выводы по таким показателям необходимо делать с учетом всего изложенного выше.
Оценка незавершенного производства осуществляется по одному из четырех методов:
1) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
2) по прямым статьям затрат;
3) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
4) при единичном производстве продукции незавершенное производство следует отражать в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Готовая продукция оценивается по фактической себестоимости. В аналитическом учете движение отдельных наименований можно отражать по учетным ценам (плановая себестоимость) с выявлением отклонений фактической себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат.
Оценка дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется исходя из принципов первоначальной стоимости ("историческая" стоимость) в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.
Оценка прочих пассивов предприятия осуществляется в основном по методу первоначальной стоимости.
Таким образом, изложенное позволяет сделать некоторые выводы и замечания.
1. Совокупность применяемых методов оценки должна обеспечить реальность отраженных сведений, а так как учетные сведения используются не только менеджерами самого предприятия, но и инвесторами, банками, государственными органами, то оценка активов и пассивов предприятия осуществляется исходя из установленных действующим бухгалтерским законодательством правил и методов.
2. Проблема оценки является одной из противоречивых в учете. Согласно общепринятым правилам все активы, пассивы, капитал, доходы и расходы отражаются в основном по первоначальной стоимости. В соответствии с этим положением цель бухгалтерского учета состоит в определении стоимости на момент совершения операций, так называемой "исторической" стоимости. Такая практика в западной литературе получила название принципа стоимости. Принцип стоимости отвечает стандарту проверяемости, так как фактическая себестоимость может быть подтверждена документально. Другие методы оценки в учете нашли ограниченное применение (переоценка основных средств по восстановительной стоимости, оценка по текущей (рыночной) цене и т.п.).
3. Принцип стоимости ставит следующие проблемы:
первоначальная стоимость приобретения активов не является действительной мерой их текущей ценности, поскольку она не отражает изменения ценности отдельных активов, выраженной в денежной форме;
в период проявления инфляционных и дефляционных процессов фактическая стоимость приобретения отдельных активов, которые должны быть израсходованы в процессе производственной и коммерческой деятельности, не является точной основой для определения доходности предприятия.
4. Проблемы, вытекающие из принципа стоимости, могут быть решены при интерпретации (анализе) бухгалтерских отчетов путем применения всех перечисленных выше методов оценки.