5.7. Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Внешне оборотная ведомость по аналитическим счетам во многом напо­минает оборотную ведомость по синтетическим. В ней также содер­жатся три группы показателей: 1) начальное сальдо, 2) обороты по дебету и кре­диту, 3) конечное сальдо. Отличие этих оборотных ведомостей заклю­чается в том, что в них наряду с денежными измерителями применя­ются и натуральные.

Основное различие заключается в том, что в оборотной ведо­мости по аналитическим счетам обеспечивается другое равенство по сравнению с оборотной ведомостью по синтетическим счетам.

Итоговые показатели по аналитической оборотной ведомости должны соответствовать итогам синтетического счета, к которому относятся аналитические счета.

В оборотной ведомости по аналитическим счетам должны быть четыре равенства:

1) итоговая сумма начальных сальдо аналитических счетов должна быть равна начальному сальдо синтетического счета;

2) итоговая сумма дебетовых оборотов аналитических счетов должна быть равна дебетовому обороту синтетического счета;

3) итоговая сумма кредитовых оборотов аналитических счетов долж­на быть равна дебетовому обороту синтетического счета;

4) итоговая сумма конечных сальдо аналитических счетов должна быть равна конечному сальдо синтетического счета.

Эти равенства вытекают из того, что каждая хозяйственная операция записывается по синтетическим счетам и одновременно по аналитическим счетам, поскольку аналитические счета как бы рас­шифровывают синтетический счет. Иными словами, информация, отраженная на аналитических счетах, сводится и в обобщенном виде аккумулируется на синтетическом счете. В этом проявляется взаимосвязь синтетических и аналитических счетов.

Если правильно произведены записи по синтетическим и ана­литическим счетам, то должно получиться равенство вышеприведенных итогов:

1) S' синт. сч. =  S' аналит. сч.

2) Д.О. синт. сч. =  Д.О. аналит. сч.

3) К.О. синт. сч. =  К.О. аналит. сч.

4) S" синт. сч. =  S" аналит. сч.

Ниже в качестве примера представлена оборотная ведомость по счету "Материалы".

Оборотная ведомость по счету "Материалы"

Наименование аналитических счетов	S'		Обороты				S"
	кол- во, шт.	сумма	Дебет		Кредит		кол- во, шт.	сумма
			кол-во	сумма	кол-во	сумма
Материалы А	100	20 000	50	15 000			70	11 000
Материалы Б	50	15 000	80	25 000	100	30 000	30	10 000
Итого	х	35 000	х	40 000	Х	54 000	х	21 000

Глава 6. Методические основы учета деятель­ности предприятий

6.1. Сущность и значение стоимостного измерения

Как отмечалось выше, отличительной чертой бухгалтерского учета является отражение средств предприятия, источников их формирования и про­цессов в денежном выражении, т.е. в стоимостном измерении. Для этого применяются специальные элементы метода бухгалтерского учета: оценка и калькуляция.

Оценка – это способ определения денежного выражения эко­номических ресурсов предприятия и источников их образования. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета позволяет измерить качественно однородные виды имущества предприятия и представить их в едином унифицированном измерении – денежном.

Калькулирование представляет собой способ стоимостного измерения затрат предприятия в процессе заготовления материальных ценностей, производства готовой продукции и ее реализации.

Следует различать понятие калькулирование и калькуляция. Калькуляция является конечным этапом калькулирования и представляет способ расчета себестоимости единицы продукции, работ, услуг.

Как известно из экономической теории, необходимость стои­мостного измерения обусловлена действием закона стоимости. В ус­ловиях развития рыночных отношений значи­тельно расширяются рамки, формы и методы стоимостного измере­ния в виде оценки и калькуляции. Переход к экономическим методам управления предполагает формирование в системе учета таких пока­зателей, как прибыль, доход, себестоимость, маржинальный доход и т.д., исчислить которые можно путем применения оценки и ка­лькуляции.