6.4. Основные принципы учета деятельности предприятия

Охарактеризованные ранее элементы метода бухгалтерского учета поз­воляют организовать информационное обеспечение менеджмента в части учетной информации. Деятельность микроэкономических субъ­ектов включает ряд разнообразных процессов, сведения о которых подлежат отражению в бухгалтерском учете. Основными процессами деятельности производственных предприятий являются снабжение, производство и продажа продукции. В основе этих процессов ле­жит кругооборот средств.

Однако "кругооборот средств" является глубинной категорией, а три стадии хозяйственных процессов представляют собой проявле­ние кругооборота, лежащее на поверхности экономических явлений, а не абстрактных отношений. Несмотря на различие отдельных процес­сов деятельности (конкретного характера хозяйственных операций), происходящих на том или ином предприятии, можно выделить общие принципы методики и организации их учета. Таковыми, по нашему мнению, являются:

1) определение экономической сущности объекта учета, его значение в функционировании предприятия;

2) формулировка задач учета;

3) выбор системы экономических показателей, характеризующих тот или иной процесс, определение измерителей и методики расчета;

4) выбор соответствующей системы счетов и алгоритма отражения сведений о хозяйственных операциях;

5) определение возможностей и разработка рекомендаций по ис­пользованию учетных сведений для менеджмента предприятия.

Основы методики бухгалтерского учета деятельности пред­приятия рассмотрим на примере производственного предприятия.

6.5. Методика учета процесса заготовления производственных запасов

Для того чтобы начать процесс производства, каждому пред­приятию необходимо заготовить предметы труда. Процесс заготовле­ния представляет собой совокупность операций по обеспечению предприятия производственными запасами, необходимыми для производства продукции. В задачу учета процесса заготовления входят определение фак­тического объема заготовления и исчисление фактической себес­тоимости приобретенных материальных ценностей.

Предметы труда для функционирующих на микро­экономическом уровне субъектов представлены в виде конкретных материалов и сырья, необходимых для осуществления деятельности этих субъектов.

Поступающие на предприятие материалы приходуются на сче­тах по учету материалов. При этом возможны три варианта учета процесса заготовления.

Первый вариант. На счете "Материалы" учитываются по­купная стоимость материалов и сумма транспортно-заготовительных расхо­дов.

При покупке материалов предприятие-покупатель оплачивает поставщику покупную стоимость ценностей и одновременно пред­приятие несет транспортно-заготовительные расходы (перевозка, расходы по погрузке, разгрузке и др.). таким образом, фактическая стоимость мате­риалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.

На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим об­разом:

1. Принят к оплате счет поставщика за купленные материалы в количестве 100 шт. общей суммой 1 000 руб.:

Д-т сч. "Материалы".

К-т сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. Начислено транспортной организации за доставку этих мате­риалов в сумме 300 руб.:

Д-т сч. "Материалы".

К-т сч. "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

3. Списаны на производство сырье и материалы в количестве 80 шт. по фактиче­ской себестоимости в сумме 1 040 руб.

(80 ∙ (1 000 + 300) / 100):

Д-т сч. "Основное производство".

К-т сч. "Материалы".

Покажем это схематично на бухгалтерских счетах.

"Материалы" "Расчеты с поставщиками"

Д-т К-т Д-т К-т

1) 1 000 2) 300	3) 1 040			1) 1 000
Д.О. 1 300 S" 260	К.О. 1 040		Д.О. –	К.О. 1 000 S" 1 000

Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами "Основное производство"

Д-т К-т Д-т К-т

	2) 300		3) 1 040
Д.О. –	К.О. 300 S" 300		Д.О. 1 040 S" 1 040	К.О. –

Второй вариант. При этом варианте на счете "Материалы" учитывается покупная стоимость материалов. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном счете. В этом случае сырье и материалы списываются на затраты производства по покупной стоимости, а один раз в квартал или месяц на затраты про­изводства списываются транспортно-заготовительные расходы про­порционально стоимости израсходованных материалов.

Отразим соответствующие операции на бухгалтерских счетах.

1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материа­лы в сумме 1 500 руб.:

Д-т сч. "Материалы"

К-т сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. Начислено транспортной организации за доставку материа­лов в размере 300 руб.:

Д-т сч. "Транспортно-заготовительные расходы"

К-т сч. "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".

3. Списаны на производство сырье и материалы по покупной стоимости 1 400 руб.:

Д-т сч. "Основное производство"

К-т сч. "Материалы".

4. Списываются на производство транспортно-заготови-тельные расходы в сумме 288 руб.:

Д-т сч. "Основное производство"

К-т сч. "Транспортно-заготовительные расходы".

Как упоминалось выше, сумма транспортно-заготовительных расходов распределяется (списывается) пропорционально стоимости израсходованных материалов, исчисленной в договорных ценах, т.е. рассчитывается сумма ТЗР следующим образом:

S' тзр + ДО тзр

ТЗР = –––––––––––––– ∙ КО мат ,

S' мат + ДО мат

где ТЗР – сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию в отчетном периоде,

S' тзр – сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на остающиеся на складе материалы на начало отчетного периода,

ДО тзр – сумма транспортно-заготовительных расходов, понесенных в отчетном периоде,

S' мат – сумма материалов на начало отчетного периода,

ДО мат – сумма приобретенных материалов за отчетный период,

КО мат – сумма списанных в издержки производства материалов.

В нашем случае расчет будет выглядеть следующим образом:

50 + 300

ТЗР = –––––––––– ∙ 1400 = 288 (руб.) .

200 + 1500

Покажем это на бухгалтерских счетах, для чего откроем нужные счета и запишем начальные остатки на некоторых из них.

"Материалы" "Расчеты с поставщиками"

Д-т К-т Д-т К-т

S' 200 1) 1 500	3) 1 400			1) 1 500
Д.О. 1 500 S" 300	К.О. 1 400		Д.О. –	К.О. 1 500 S" 1 500

Транспортно-заготовительные Расчеты с разными дебиторами

расходы и кредиторами

Д-т К-т Д-т К-т

S' 50 2) 300	4) 288			2) 300
Д.О. 300 S" 62	К.О. 288			К.О. 300 S" 300

"Основное производство"

Д-т К-т

3) 1 400 4) 288
Д.О. 1 688 S" 1 688	К.О. –

Третий вариант. Для учета операций по заготовлению материалов открывается самостоятельный счет "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражается покупная стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы, т.е. формируется фактическая себестоимость заготавливаемых запасов. По кредиту данного счета списывается плановая себестои­мость оприходованных материалов.

Таким образом, сырье и материалы отражаются на счете "Материалы" по плановой (учетной) стои­мости с отдельным учетом отклонений плановой себе­стоимости материалов от фактической на счете "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим об­разом:

1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материалы в количестве 100 шт. общей стоимостью 700 руб.:

Д-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. Начислено транспортной организации за доставку материа­лов в сумме 200 руб.:

Д-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т сч. "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

3. Приходуются на склад купленные материалы (100 шт.) по плановой себестоимости (10 руб. за 1 шт.) в сумме 1 000 руб.:

Д-т сч. "Материалы"

К-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей".

4. Списываются на производство сырье и материалы в количестве 80 шт. плано­вой стоимостью 800 руб. (80 шт.* 10 руб./шт.):

Д-т сч. "Основное производство"

К-т сч. "Материалы".

5. В конце отчетного периода (месяца) выявляется сумма отклонений плановой себестоимости заготовленных и оприхо­дованных материалов от фактической. В нашем случае будет экономия, сумма которой составит 100 руб., что будет списано записью:

Д-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Таким образом, на счете "3aготовление и приобретение материальных ценностей" сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется разница соответственно между фактической стоимостью заготовленных материалов и плановой стоимостью оприходованных, следовательно, конечное сальдо на этом счете отсутствует. Полученная таким образом разница подлежит списанию на счет "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в корреспон­денции:

А) когда кредитовый оборот на счете "Заготовление и приобретение материальных ценностей" превышает дебетовый (экономия):

Д-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Б) при превышении дебетового оборота над кредитовым на счете "Заготовление и приобретение материальных ценностей" наблюдается перерасход, который списывается записью:

Д-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

К-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей".

После этого счет "Заготовление и приобретение материалов" за­крывается и конечного сальдо не имеет.

6. Рассчитывается и списывается сумма отклонений плановой стоимости от фактиче­ской по израсходованным на производство материалам в сумме 80 руб. методом "красное сторно":

Д-т сч. "Основное производство"

К-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Списание отклонений в конце месяца или иного отчетного периода производится по каналам использования материальных ценностей в соответствии с процентом или коэффи­циентом, который определяется следующим образом.

 S' откл.  ОБ откл.

Коткл. = ––––––––––––––––––– ,

S' мат. + ДО мат.

где К – коэффициент отклонений,

S' откл. – начальное сальдо на счете "Отклонение в стоимости материальных ценностей",

ОБ откл. – оборот по счету "Отклонение в стоимости материальных ценностей",

S' мат. – остаток (начальное сальдо) материалов на начала месяца,

ДО мат. – дебетовый оборот по счету "Материалы".

Сумма отклонений (откл.), подлежащая списанию по каналам использования материалов, рассчитывается умножением коэффициента отклонений (К) на кредитовый оборот по счету "Материалы".

В нашем случае сумма отклонений будет рассчитана следующим образом: откл. = 100 / 1000 ∙ 800 = 80 (руб.).

Так, при экономии списание отклонений производится методом "красное сторно" в корреспонденции:

Д-т сч. "Основное производство"

К-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

При перерасходе – в такой же корреспонденции, но дополнительной записью.

Обращаем внимание, что в числителе находятся знаки "", что не случайно. Дело в том, что на начало отчетного периода может быть экономия, следовательно, начальное сальдо по счету "Отклонение в стоимости материальных ценностей" будет кредитовое (например, 1 000 руб.), а за месяц может быть получен перерасход, сумма которого будет записана по дебету этого же счета (например, 1 800 руб.). Чтобы правильно рассчитать коэффициент отклонений в числителе надо из большей суммы вычесть меньшую (согласно примеру: -1000 + 1800).

Схематически перечисленные операции на счетах бухгалтерского учета будут отражены так:

Заготовление и приобретение

материальных ценностей "Материалы"

Д-т К-т Д-т К-т

1) 700 2) 200 5) 100	3) 1 000		3) 1 000	4) 800
Д.О. 1 000 S" –	К.О. 1 000		Д.О. 1 000 S" 200	К.О. 800

"Отклонение в стоимости

материальных ценностей" "Расчеты с поставщиками"

Д-т К-т Д-т К-т

	5) 100 6) 80			1) 700
Д.О. –	К.О. 20 S" 20		Д.О. –	К.О. 700 S" 700

Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами Основное производство

Д-т К-т Д-т К-т

	4) 200		4) 800 6) 80
Д.О. –	К.О. 200 S" 200		Д.О. 720 S" 720	К.О. –