3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений

(более детальное рассмотрение в следующей лекции)

1. институт налогового резидентства

2. институт постоянного представительства

3. институт бенефициарного собственника

4. институт КИК

5. институт недостаточной капитализации

6. правила ТЦО

7. штрафные налоги и офшорные сборы

19. Оценка добросовестности налогоплательщиков и обоснованной налоговой выгоды: презумпции и критерии. Правовые пределы реализации субъективных прав налогоплательщиков при определении налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

См Общая норма 54.1

22. Концепция офшора и антиофшорное регулирование;

ШИРОКОЕ ПОНИМАНИЕ офшора исходит из буквального перевода с английского – off shore – вне страны, на расстоянии от берега.

Под это понятие попадает любая деятельность материнской компании вне страны ее юрисдикции.

Антоним – оншор.

Больше используется УЗКОЕ ПОНЯТИЕ ОФШОРА

- юрисдикция, где действующее законодательство обеспечивает функционирование зарегистрированных в этой юрисдикции компаний на льготных налоговых условиях – в этом понимании офшор стал синонимом убежища от налогов.

Если говорить о признаках КЛАССИЧЕСКОГО ОФШОРА, то наряду с льготным налогообложением выделяют также закрытую информацию о деятельности компании, о реальном бенефициаре - это основные два признака

Борьба с офшорами (в изложении А. В. Ема)

До 2000-х все развивалось своим чередом, кто-то боролся, но не очень активно.

Начали разрабатывать институты борьбы – это, прежде всего, национальные нормы (GAAR – General Anti-Avoidance Rules).

В дальнейшем еще с начала 20 века стали уделять внимание резидентству

Далее - тонкая капитализация.

Еще позднее стали часто обращаться к КИК, ТЦО, бенефициарному собственнику + все это не может работать без обмена налоговой информацией.

Когда начали сильно об этом заботиться – 2008 год – кризис. Подсчитали, что порядка 400 млрд уходит в офшоры.

План BEPS⁴ – план G20 и ОЭСР

Base Erosion and Profit Shifting – размытие налоговой базы и перевод прибыли туда, где она по идее не должна быть. Был принят в 2012 году. Сейчас около 120 участников.

К 2015 сформировали пакет «действий» (actions) – 15 действий. Они включают в себя различные меры, связанные, в принципе, со всеми перечисленными выше институтами.

5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт

5 – борьба со злоупотреблением в целом – как нужно бороться со злоупотреблениями налогоплательщиков, какие государства следует относить к тем, которые пропагандируют злоупотребление и т.д.

6 – борьба с treaty shopping – «торговля» налоговыми соглашениями, то есть можно организовывать бизнес так, чтобы подпадать под определенные соглашения, которые нам выгодны.

13 – документирование ТЦО – это одна из наиболее масштабных проблем, ТЦО затрагивает деятельность огромных транснациональных компаний – именно с этим связывают международную конвенцию по административной помощи и отчет CRS⁵.

14 – непосредственное общение уполномоченных органов стран – рекомендации к выстраиванию разрешения споров.

. Институты противодействия использования офшорных компаний

• Налоговое резидентство

• Постоянное представительство

• Институт бенефициарного собственника или фактического получателя дохода

• Институт КИК

• Штрафные налоги, офшорные сборы или лишение налоговой выгоды

• Трансфертное ценообразование

• Тонкая капитализация

• Коллекторская криминализация

• Налоговая амнистия