12. Добровольное исполнение налогового обязательства;

Когда говорим о добровольном исполнении налогового обязательства – говорим о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты налога, в установленный налоговым законодательством срок добровольно.

Обязанность по уплате налога считается ИСПОЛНЕННОЙ –

с момента предъявления в банк поручения на зачисление в бюджеты бюджетной системы РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

13. Принудительное исполнение налогового обязательства;

Если же в установленный законодательством срок добровольно налог не уплачен, будучи правильно исчисленным в полном объеме, то образуется недоимка (которая и определяется как неуплата либо неполная уплата суммы налога в установленный срок) – дальше уже речь о принудительном исполнении налогового обязательства. То есть там, где говорим о выставлении налогоплательщику требования об уплате налога, несмотря на то что в требовании установлен срок для его добровольного погашения – это уже принудительное исполнение налогового обязательства.

Принудительное исполнение налогового обязательства осуществляется путем:

1) направления требования для добровольного исполнения этого требования

2) решение о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах в банке  потом электронных денежных средств  потом решение и постановление о взыскании за счет иного имущества в административном порядке в пределах пресекательного срока.

Как правило, для взыскания установлены сроки:

2 месяца за счет денежных средств

1 год за счет иного имущества

Эти сроки являются пресекательными – то есть если они пропущены, решение о взыскании не может быть принято и исполнено путем направления инкассового поручения в банк, у налогового органа остается единственная возможность обращения в суд в сроки:

6 месяцев за счет денежных средств

2 года за счет иного имущества

Все эти сроки считаются с момента истечения срока для добровольного исполнения требования.

Пропущенный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей может быть восстановлен судом.

В отношении ФЛ, не являющихся ИП	В отношении организаций и ИП
исключительно судебный порядок взыскания (пропущенный срок для обращения в суд может быть восстановлен судом).	сначала применяется административный порядок (если не вышел установленный для применения этого порядка срок)  потом судебный порядок (либо сразу в судебный, если вышел пресекательный срок для административного порядка).

14. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства;

СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

— это меры административного принуждения в области налогов и сборов с элементами гражданско-правовых конструкций.

Различаются по целям, способам обеспечения правопорядка и основаниям применения и делятся на следующие виды мер административного принуждения:

1. Административно-предупредительные меры

2. Меры административного пресечения

3. Меры обеспечения исполнения налогового обязательства, взыскания пени штрафа

4. Меры юридической ответственности

5. Административно-восстановительные меры

Подход Овчаровой: она связывает эту систему с возможным нарушением налогового законодательства, но в то же время — это меры, направленные на соблюдение налогового законодательства, а именно:

Предупредительные меры: направлены на профилактику нарушений налогового законодательства;

Пресекательные меры: направлены на прекращение/пресечение тех нарушений налогового законодательства, которые совершаются;

Обеспечительные меры: направлены на обеспечение как производства по делам о нарушениях налогового законодательства (задачи изложены в гл. 27 КоАП: институциональный подход), так и на реализацию целей этого производства (восстановление законности, защита прав и законных интересов всех сторон налогового обязательства);

Восстановительные меры: взыскание суммы недоимки и пени;

Карательные меры: применение юридической ответственности: санкции – предупреждения, штрафы, дисквалификация + система мер уголовных наказаний – лишение права занимать определенные должности, принудительные работы, штрафы, арест, ЛС.

2

МЕРЫ АДМИНИСТРАТИВНОГО ПРЕСЕЧЕНИЯ

Овчарова рассматривает меры административного пресечения одновременно с мерами обеспечения исполнения налогового обязательства, потому что они по-своему содержания очень сходны. И там, и там есть приостановление расходных операций организаций по счетам налогоплательщиков. НО!

При административном пресечении	При мерах обеспечения
арест имущества организации, также наряду с приостановлением расходных операций по счетам	запрет на отчуждения имущества (в принципе, альтернативная мера аресту имущества организаций, только применяемая в упрощённом порядке), потом приостановление расходных операций по счетам

Единственное, что их различает – 1) цели применения этих мер, 2) способы обеспечения правопорядка и 3) основания применения этих мер:

Меры административного пресечения	vs	Меры обеспечения
пресечение противоправных деяний, посягающих на налоговую систему	ЦЕЛЬ	исполнение решения о привлечении к ответственности/отказе в привлечении к ответственности путем погашения налогового долга, взыскания пеней и штрафа
путем прекращения противоправных деяний, нарушающих нормальное функционирование налоговой системы	ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРАВОПОРЯДКА	путем производства по делу о нарушении налогового законодательства
совершение противоправного деяния, посягающего на налоговую систему	ОСНОВАНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ	вынесение решения о привлечении/отказе в привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства, надлежащее исполнение которого нужно обеспечить путем принятия обеспечительных мер