3. Применение нко упрощенной системы налогообложения

Некоммерческие организации, в том числе и общественные объединения, могут применять упрощенную систему налогообложения в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Упрощенная система налогообложения — это специальный налоговый режим, предусматривающий освобождение организации от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 346.12 Налогового кодекса РФ НКО могут перейти на применение УСН, если соответствуют следующим условиям:

— отсутствуют филиалы и представительства;

— численность работников не превышает 100 человек;

— стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн. рублей.

Порядок перехода на УСН устанавливает ст. 346.13 НК РФ: организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. Вновь создаваемые НКО могут подать заявление о применении УСН одновременно с заявлением о государственной регистрации.

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6%; если же объектом налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов, — в размере 15%. Налогоплательщик должен самостоятельно выбратОбъект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, т.е. доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. подраздел 2.1 настоящей темы).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов, утвержденную Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. №154н.

4. Ведение бухгалтерского учета в нко

4.1. Особенности бухгалтерского учета нко

В соответствии со ст. 32 Федерального закона о некоммерческих организациях НКО ведут бухгалтерский учет в установленном законодательством порядке.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

При составлении бухгалтерской отчетности некоммерческие организации руководствуются Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н, Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с в п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н, по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, по ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Необходимо различать понятия «амортизация» и «износ». Термин «износ» применяется тогда, когда речь идет о физическом износе, а амортизация — это просто списание стоимости. Объект с полностью списанной стоимостью может выглядеть как новенький, и наоборот, оборудование может уже изрядно износиться, но его стоимость списана далеко не полностью.

Амортизация не начисляется даже на то имущество некоммерческой организации, которое приобретено за счет средств от предпринимательской деятельности. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 3 июля 2003 г. №16-00-14/243. Поэтому в целях налогообложения учитывается первоначальная стоимость основных средств за вычетом износа. Исключение — земельные участки и иные объекты природопользования (подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Они не облагаются налогом на имущество.