36. Понятие амортизируемого имущества для целей применения главы 25 нк рф.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относятся результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, а также имущество отвечающее критериям, установленным НК РФ. Амортизируемое имущество должно обладать следующими признаками:

1. Находится у налогоплательщика на праве собственности, при этом в составе амортизируемого имущества может учитываться имущество, находящееся в лизинге, когда условиями договора предусмотрен его учет на балансе лизингополучателя.

2. Используется для извлечения дохода.

Если имущество выбывает из процесса производства на достаточно длительный срок (консервация на срок свыше 3х месяцев, реконструкция и модернизация на срок свыше 12 месяцев), то оно исключается из состава амортизируемого имущества. Исключение является имущество, которое используется у налогоплательщиков с сезонным характером деятельности, а также обоснованный простой ремонт объектов.

3. Стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации. К такому имуществу по правилам БУ относятся: ОС, учитываемые на счете 01, и НМА, учитываемые на счете 04. В тоже время начисление амортизации должно осуществляться по правилам, отличающимся от применяемых в целях бухгалтерского учета.

4. Срок полезного использования составляет более 12 месяцев.

5. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества составляет более 40 000 руб. (с 1 января 2011 года).

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу не относятся:

1. Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

2. МПЗ.

3. Товары.

4. Объекты незавершенного капитального строительства

5. Ценные бумаги.

6. Финансовые инструменты срочных сделок (акционные и фьючерсные контракты).

Кроме того не подлежать амортизации следующие виды имущества:

1. Имущество бюджетных организаций.

2. Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и которое используется для осуществления не коммерческой деятельности.

3. Имущество приобретенное или созданное с использованием бюджетных средств целевого финансирования

4. Объекты внешнего благоустройства.

5. НА приобретенные издания (книги, брошюры), произведения искусства.

6. Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты и интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами, в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются объекты переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

37. Методы начисления амортизации для целей налогообложения прибылью.

НК РФ установлено два способа амортизации: линейный и не линейный. В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При линейном методе начисления амортизации начисление осуществляется по формуле: , где К – норма амортизации в процентах первоначальной стоимости объекта, n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Первоначальная стоимость и срок полезного использования амортизируемого имущества, а соответственно и норма амортизации могут изменяться в налоговом учете, только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (п. 2 ст.257 НК РФ и п. 1 ст. 258 НК РФ). В случае переоценки объектов ОС в целях налогообложения ее результаты учитываться не будут.

Нелинейный метод начисления амортизации ОС в налоговом учете

При нелинейном методе амортизации начисляется не отношении отдельного объекта ОС (НМА), а в целом по амортизационной группе (подгруппе). В налоговом учете ОС (НМА) распределяются по группам, которые установлены постановлением правительства РФ № 1. Этим постановлением установлено 10 амортизационных групп. Механизм начисления амортизации состоит в следующем: стоимость всех объектов включенных в амортизационную группу формирует ее суммарный баланс, который ежемесячно уменьшается на суммы, начисленной по этой группе амортизации. При этом для каждой из амортизационных групп установлена своя месячная норма амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 ст. 259.3 НК РФ допускается начисления амортизации по нормам амортизации ниже установленных главой 25 по решению руководителя организации – налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Амортизация нелинейным методом определяется по следующей формуле: , где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы), В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы), К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы) в процентах. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на сумму амортизации начисленной в последний день каждого месяца (п.4 ст. 259.2 НК РФ).

Согласно п. 12 ст. 259.2 НК РФ в случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб. в месяце следующим за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, при условии, что за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу (подгруппу) при этом величина суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. Применение нелинейного метода начисления амортизации не предполагает стопроцентного списания первоначальной стоимости амортизируемого имущества через начисленную амортизацию.

Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового отчетного года. Перейти с нелинейного на линейный можно 1 раз в 5 лет.