Организация и методика налоговых проверок

11.02.05 Лекция 1

ТЕМА: СУЩНОСТЬ, ЦЕЛЬ И ФОРМЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Налоговый контроль – это вид государственного контроля, сущность которого состоит в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах в РФ.

Налоговые проверки – представляют собой составную часть комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.

Цель налоговой проверки – контроль за правильностью исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет страны налоговых платежей, а также устранение выявленных в ходе налоговых проверок нарушений.

Функции налога:

1. Фискальная функция – сбор денежных средств в казну государства (основная функция);

2. Распределительная – распределение собранных налогов на социальные нужды, нужды армии и т.д.

3. Контрольная функция – контроль за соблюдением налогового законодательства;

4. Стимулирующая функция – установление пониженных ставок по налогу или получение льгот.

Объектами налоговых проверок являются все виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ.

Субъектами налоговых проверок являются налоговые органы, аналитические отделы организаций, аудиторские службы.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных платежей (ст. 30 НК). Из состава контролирующих органов, осуществляющих налоговые проверки, исключены таможенные органы и государственные внебюджетные фонды.

НК РФ предусматривает следующие формы налогового контроля:

1. Налоговые проверки:

А) Камеральная

Б) Выездная

В) Встречная (нет ни одной статьи по этому поводу)

2. Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

3. Проверки данных учета и отчетности;

4. Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли);

5. Другие формы, предусмотренные НК РФ (например инвентаризация).

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (налоговом агенте), полученной в нарушение положений (Конституции РФ, НК, ФЗ), а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности, адвокатскую тайну, аудиторскую тайну (ст. 82 НК РФ).

ТЕМА: УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, соответственно по месту нахождения организации, по месту нахождения обособленных подразделений, по месту жительства физ. лица.

В настоящее время постановка на учет в налоговые органы осуществляется одновременно с гос. регистрацией.

Организации не обязаны самостоятельно ставить на учет в налоговые органы принадлежащее им имущество и транспортные средства.

При осуществлении деятельности в РФ через обособленное подразделение, заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания такого подразделения (ст. 11 НК – обособленное подразделение – стационарное место, на срок больше 1 месяца; филиалы и представительства отличаются от обособленного подразделения).

Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов ИНН, который в дальнейшем указывается налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах.

При ликвидации или реорганизации организации, принятии организацией решения о закрытии своего филиала, прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем, снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи данного заявления (ст. 83 НК РФ).

ТЕМА: ВОЗНИКНОВЕНИЕ, ПРЕКРАЩЕНИЕ И ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на конкретного налогоплательщика в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обязательств, предусматривающих уплату данного налога.

Обязанность по уплате налога прекращается:

1. С уплаты налога;

2. С возникновением обстоятельств, которые прекращают обязанность по уплате данного налога;

3. Со смертью налогоплательщика или признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ;

4. С ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет и внебюджетные фонды, а также если на момент предъявления поручения в банк налогоплательщик имеет неисполненные требования, которые исполняются в первоочередном порядке (исполнительные документы, возмещение вреда, причиненного здоровью, выдача з/пл, ЕСН, другие налоги и прочие операции) и на счете налогоплательщика не имеется достаточного количества денежных средств для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (только внутри 1-го бюджета).

ТЕМА: КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки (ст. 87 НК). Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, на основе налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (ст. 88 НК РФ).

Камеральная проверка проводится тогда, когда объем истребуемых документов позволяет провести их проверку по месту нахождения налогового органа; либо в тех случаях когда выездная проверка не может быть назначена в связи с ограничениями, установленными НК РФ. Например, запрещается проведение выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период.

Объем истребуемых для проверки документов НК не установлен и не ограничен, поэтому при камеральной налоговой проверке налоговые органы могут потребовать любые документы.

Налогоплательщики обязаны представить требуемые документы в виде заверенных должным образом копий в пятидневный срок с момента требования.

В обязательном порядке налоговые органы требуют документы при проверке обоснованности заявленных вычетов по НДС, например, в случаях когда в течение нескольких налоговых периодов в декларации отражаются только суммы налога предъявленные к вычету, при наличии видов деятельности, облагаемых НДС и освобожденных от налога.

Налоговый орган может потребовать книгу покупок по НДС, счета-фактуры по приобретенным товарам в порядке товарообменных операций. При выявлении несоответствия в документах налоговый орган, как правило, приглашает налогоплательщика для дачи пояснений по указанным обстоятельствам (пункт 4 ст. 31 НК РФ).

Кроме того, для составления доказательственной базы в рамках камеральной проверки могут быть привлечены свидетели, проведена экспертиза, а также может быть проведена и встречная проверка партнеров данного налогоплательщика.

Если имеются основания полагать, что налогоплательщик не предоставил документы, свидетельствующие о сокрытии значительных сумм налогов, налоговый орган может принять решение о назначении выездной проверки.

За непредставление в установленный срок требуемых документов предусмотрены налоговая и административная ответственность.