08.04.05 Лекция 7

Нарушение налоговым органом процедуры выемки документов может являться основанием для признания судом неправомерным расчета суммы налога производимого налоговым органом на основании этих документов и начисление пеней и штрафов.

4. Привлечение эксперта

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникших вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле (ст. 95 НК РФ).

Экспертиза проводится на основании постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего ВНП. Постановление должно быть предъявлено проверяемому лицу для ознакомления. По результатам экспертизы эксперт выдает заключение, в котором излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.

Налогоплательщик имеет право не только заявить отвод эксперту и просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, но и после ознакомления с заключением эксперта заявить свои возражения и просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы. Кроме вышеперечисленного, при проведении проверки, налоговые органы имеют право требовать пояснений от представителей налогоплательщиков (законные, уполномоченные). Обязанность давать объяснения по интересующим проверяющих вопросам, предусмотрена НК РФ (ст. 23 НК РФ). Объяснения лучше давать в письменной форме и прилагать к ним соответствующие подтверждающие документы (в 2 экземплярах, на втором экземпляре делается отметка, что объяснение принято).

Порядок оформления выездной налоговой проверки

По окончании ВНП проверяющий составляет справку о проведенной ВНП, которая фиксирует предмет проверки и сроки ее проведения. Проверяющий не обязан вручать справку либо предъявлять ее для ознакомления представителю налогоплательщика (ст. 89 НК РФ).

Результаты ВНП оформляются актом. Акт должен быть составлен уполномоченными должностными лицами налогового органа не позднее 2 месяцев после составления справки о проведенной проверке (ст. 100 НК РФ). В акте налоговой проверки должны быть указаны, документально подтвержденные, факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт подписывается налогоплательщиком и экземпляр акта вручается представителю налогоплательщика под расписку либо передается иным способом, свидетельствующем о дате его получения налогоплательщиком. В случае направления акта заказным письмом, датой его вручения считается 6-й день с даты его отправки. При отказе налогоплательщика от подписи, либо при отказе налогоплательщика от получения акта, в нем делается соответствующая отметка.

Если налогоплательщик уклоняется от получения акта налоговой проверки, то данный факт фиксируется на последней странице акта.

НК не устанавливает предельного срока для вручения акта налогоплательщику после даты окончания проверки или даты составления акта по результатам проверки. Под датой составления акта, указываемой во вводной части акта ВНП, понимается дата подписания акта лицами, проводящими проверку. От этой даты зависит срок давности взыскания налоговой санкции по результатам выездной проверки, т.к. 6-тимесячный срок для обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции исчисляется именно со дня составления акта (ст. 115 НК РФ).

От даты вручения акта ВНП зависит момент окончания двухнедельного срока представления налогоплательщику для направления возражений исчисляется со дня получения акта, а не со дня составления акта (п. 5 ст. 100 НК РФ).

По выявленным при выездной проверке административным правонарушениям налоговый орган составляет протокол об административном правонарушении (п. 7 ст. 101 НК РФ; ст. 28.2; 28.3 КОАП РФ). Как правило копия протокола вручается должностному лицу налогоплательщика под расписку в месте с актом налоговой проверки. При получении протокола налогоплательщику необходимо обратить внимание на дату его составления, т.к. копия протокола должна быть вручена должностному лицу налогоплательщика не позднее суток с момента составления такого протокола (ст. 28.2, 28.8 КОАП).