Вопрос 5. Система учета переменных затрат(директ-костинг).

Система «директ-костинг» широко используется в странах с развитой рыночной экономикой.

Назначение системы «директ-костинг»

Калькуляция себ-ти по переменным издержкам применяется в следующих случаях:

1. Экономичное распределение ресурсов (выбор - производить товар А или Б).

2. Установление цен на спецзаказы

3. Прекращение выпуска продукции или закрытие отдела.

4. Сравнение прибыльности отделов или продуктов.

5. Самостоятельное изготовление продукта или закупка комплектующих.

6. Анализ безубыточности и резерва безопасности.

Бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов. Она применяется в управленческом учете для доведения технико-экономического обоснования стратегических и оперативных управленческих решений по вопросам безубыточности производства, ценообразования и т.д.

В основе системы «директ-костинг» лежит маржинальный подход. Он включает:

• разделение затрат на постоянные и переменные;

• использование неполной себестоимости. Понятие «неполная (усеченная) себестоимость» означа­ет, что в

себестоимость включаются только переменные затраты. Термины «переменные затраты» и «маржинальные (предельные) затраты» являются словами-синонимами. Это касается тех случа­ев, когда постоянные затраты остаются на одном и том же уровне.

• расчет маржинального дохода.

Основными принципами системы «директ-костинг» являются:

1. Разделение затрат на постоянные и переменные.

2. Принятие пост. затрат в качестве затрат отчетного периода («затраты на период»).

3. Расчет маржинального дохода.

4. Принятие решений с учетом величины маржин.дохода . Преимущества системы «директ-костинг»

1. Позволяет изучить зависимость между затратами, объемом производства и прибылью.

2. Обеспечивает возможность решения задач на краткосрочную перспективу. К таким решениям относятся:

• при каких объемах деятельности будут покрываться все издержки;

• следует ли закупать продукцию или производить комплектующие самим;

• следует ли закрывать очевидно убыточное подразделение;

• какой максимальный размер скидок может быть предложен клиенту.

. 3. Создает возможность для организации достоверного и качественного контроля за затратами. Это достигается за счет:

• небольшого числа калькуляционных элементов, что позволяет усилить контроль за расходовани­ем переменных затрат;

• обеспечения обоснованного планирования величины постоянных расходов. Их сумма отражается в отчетности отдельной строкой, что наглядно показывает влияние данной группы затрат на ве­личину прибыли, а значит, позволяет своевременно корректировать их величину;

• возможности применения в рамках системы «директ-костинг» элементов системы «стандарт- костинг». В этом случае нормативные затраты устанавливаются на прямые переменные расходы.

Недостатки системы «директ-костинг»

1. Значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период» поскольку остатки незавер­шенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов.

2. Несоответствие размера действительной себестоимости выпущенной продукции с

3. показателем «неполной» себестоимости.

4. Несовпадение результатов финансового учета (и финансовой отчетности) с результатами произ­водственного учета, что снижает доверие контролирующих органов.

5. Нерешенность проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участ­вуют в процессе производства продукции,.

6.Сложность в определении номенклатуры постоянных и переменных расходов

Вывод. В практике отсутствует какая либо система, позволяющая со 100%-й точностью определить себестоимость единицы продукции. С этой точки зрения самой точной является калькуляция себестои­мости по переменным затратам, т.к. в себестоимость включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.

Производственная себестоимость выпущенной и реализованной продукции формируется только по переменным производственным затратам (в т.ч. коммерческим и административным» которые находят­ся в прямой зависимости от технического процесса и организации производства).

По способу отнесения на себестоимость они в основном являются прямыми, следовательно, воз­можно их нормирование на единицу продукции.

Как переменные оцениваются остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство.

Постоянные расходы непосредственно не связаны с производственным процессом изготовления про­дукции, поэтому они не включаются в производственную себестоимость продукции. Эти расходы соби­раются на агрегированном счете «Коммерческие и административные расходы». По истечении отчетного периода они полностью, без распределения по видам продукции, списываются на финансовый результат т.е. на уменьшение прибыли, полученной от реализации продукции в данном отчетном периоде.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально к изменению объема выпуска продукции. В этой связи для организации важно знать производственные мощности. Производственные мощности - верхний предел объема производства организации при данном реально существующем объеме производственных ресурсов или это объем производства продукции, который организация может выполнить в данный период. Производственная мощность может выражаться различными способами: суммарной величиной чел -часов, маш.-часов или количеством единиц продукции

При увеличении объема производства сверх производственной мощности возникает потребность в дополнительных производственных площадях, оборудовании, персонале и т.д. При характеристике поведения затрат производственные мощности рассматриваются как постоян­ные затраты

Различают три вида производственных мощностей: теоретическая (или идеальная);практическая; нормальная. ..

Теоретическая мощность - максимальный выпуск продукции, которого может достичь подразделение или организация в целом, если все машины и оборудование будут функционировать в оптималь­ном режиме без простоев.

Она необходима для определения максимально возможных уровней производства.

Практическая мощность - теоретическая мощность за вычетом нормальных рабочих простоев (про­стоев машин, оборудования для замены инструмента, ремонта, обслуживания, перерывов для рабочих).Практич.мощность, редко используется

Эти величины включают избыточную мощность, которая представляет собой дополнительное обо­рудование, применяемое только при ремонте основного оборудования или при оживлении рыночной конъюнктуры. Вследствие этого организации чаще ориентируются на нормальную мощность

Нормальная мощность - среднегодовой уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения потребностей ожидаемых продаж.

Эта величина уточняется сезонными колебаниями деловой активности. Таким образом, нормальная мощность - это реальная мера объема продукции, которую организация, вероятно, произведет, а не объем, который она может производить.

При исследовании поведения затрат обычно исходят именно из нормальной; производственной мощности организации.

Определение и расчет маржинального дохода

Синонимы: маржинальный доход - контрибуция – покрытие-- вклад.

Существует три способа расчета маржинального дохода.