Статья "Основные средства" (код 1130) Изменение лимита стоимости

С 2011 г. активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). До 01.01.2011 организации могли установить в своей учетной политике стоимостный критерий отнесения активов к объектам ОС в пределах 20 000 руб. за единицу.

Если в связи с изменением, внесенным в абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 Приказом Минфина России N 186н, организация внесла изменения в учетную политику и увеличила лимит отнесения активов к объектам ОС, например, до 40 000 руб., то последствия изменения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим ПБУ. (п. 14 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Поскольку в ПБУ 6/01 такие правила не установлены, согласно п. 15 ПБУ 1/2008 организация должна скорректировать соответствующие статьи ретроспективно, таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и ранее.

Минфин России в аналогичных ситуациях разъяснял, что при изменении лимита стоимости ОС применять новый стоимостный критерий нужно только к объектам, принимаемым к бухгалтерскому учету после даты изменения учетной политики (письма от 14.02.07 N 07-05-10/15, 20.06.06 N 07-05-06/148), поэтому у организации отсутствует обязанность производить ретроспективное отражение в бухгалтерской отчетности последствий изменения учетной политики в отношении ОС стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. за единицу, числившихся на балансе по состоянию на 31.12.10.

С учетом данных разъяснений в рассматриваемой ситуации у организации отсутствует обязанность производить ретроспективное отражение в бухгалтерской отчетности последствий изменения учетной политики в отношении основных средств стоимостью более 20 000 руб. и не более 40 000 руб. за единицу, числившихся на балансе по состоянию на 31.12.2010.

Также отметим, что поскольку регистрация Приказа N 186н явно запоздала, в I квартале 2011 года организация уже выполнены операции по оприходованию активов с учетом старого норматива, вставал вопрос о том, с какой датой следует отразить данные корректировки и как это повлияет на налог на имущество? По мнению автора, остаточная стоимость основных средств на 01.02 и на 01.03 для целей исчисления налога на имущество должна быть скорректирована исходя из новых правил. Подтверждение тому мы находим в письме Минфина РФ от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/2/48. В нем отмечено, что в 2011 году различий между налоговым и бухгалтерским учетом в стоимости имущества, относимого в состав основных средств, не должно быть, если организация примет в учетной политике новый лимит.

Переоценка ос показывается на конец года, а не на его начало

В п. 15 ПБУ 6/01 и п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н, приказом Минфина N 186н был изменен порядок проведения переоценки основных средств и отражения сумм их дооценки и уценки. Оно аналогично описанным выше изменениям, внесенным в ПБУ 14/2007 по этим же вопросам.

С 2011 г. коммерческие организации по-прежнему могут не чаще одного раза в год проводить переоценку переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Но она должна быть показана на конец отчетного года, а не на начало следующего года, как было ранее.

Те, кто производит переоценку, могут столкнуться со следующей ситуацией. Переоценка 2011 г. будет показана на 31.12.2011, а переоценка, проведенная в 2010 г., по старым правилам должна была отражаться на 01.01.2011. Встает вопрос о том, как в бухгалтерском балансе правильно отразить эти две переоценки.

Изменение норм ПБУ 6/01 влечет изменение учетной политики организации. Приказ Минфина России N 186н не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки основных средств. Следовательно, в данном случае последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п.п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008). При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Если организация проводила переоценку объектов основных средств, то при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. для обеспечения сопоставимости отчетных данных она должна скорректировать сравнительные показатели на суммы переоценки таким образом, как если бы переоценки производились не по состоянию на 01.01.2011 и на 01.01.2010, а на конец 2010 и 2009 гг. соответственно.

Иными словами, результаты прошлых переоценок, подлежащие отражению в отчетности, и итоги более ранних переоценок, влияющие на эти результаты, пересчитываются по всем без исключения новым правилам, по которым впоследствии будет отражаться переоценка по состоянию на 31 декабря 2011 г. В балансе результаты переоценки по состоянию на 1 января 2011 г. отражаются в графе "На 31 декабря 2010 г.", а по состоянию на 1 января 2010 г. - в графе "На 31 декабря 2009 г." (по статьям "Основные средства" и "Переоценка внеоборотных активов").

Тем, кто опасается, что налоговые органы потребуют в связи с этой ситуацией произвести пересчет налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2009-2010 годы в связи с проведенной в 2011 году переоценкой основных средств, рекомендуем ознакомиться с письмом Минфина РФ от 25 октября 2011 г. N 03-05-05-01/84. В нем указано, что такой пересчет в этой ситуации не должен производиться. Во избежание запросов налоговых органов о правильности исчисления налога на имущество за 2009 и 2010 гг. рекомендуем в обязательном порядке в пояснениях к отчетности разъяснить, что изменение стоимости вызвано исключительно фактом приведение в соответствие сопоставимых показателей в связи с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01.

В отчете о прибылях и убытках результаты переоценки по состоянию на 1 января 2011 г. будут отражены только в годовой отчетности в графе "за 2010 г." по статьям "Прочие доходы", "Прочие расходы" и "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".