Новый вид налоговых проверок

Статьей 105.17 НК РФ вводится новый вид налоговых проверок, которые будет проводить ФНС России по месту ее нахождения - это проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Проверять соответствие цен рыночным в рамках выездной или камеральной проверки нельзя. При проведении налоговой проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами налоговый орган вправе проверить полноту уплаты налога на прибыль, НДФЛ (в отношении индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов), НДС (в случае если одна из сторон сделки не является плательщиком НДС) и НДПИ.

Полномочия по контролю за сделками для целей налогообложения и заключению соглашений о ценообразовании отнесены исключительно к компетенции центрального аппарата ФНС России. Для этих целей уже создано Управление трансфертного ценообразования и международного сотрудничества.

Основаниями для проведения ФНС России проверки соответствия цен являются:

- уведомление о контролируемых сделках, поданное налогоплательщиком;

- извещение территориального налогового органа, который в ходе камеральной или выездной проверки выявил факты совершения незаявленных контролируемых сделок;

- выявление контролируемой сделки при проведении ФНС России повторной выездной проверки.

Решение о проведении проверки правильности применения цен может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения. ФНС России будет вправе провести проверку за срок до трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения.

В целом правила проведения проверки будут представлять собой некоторую смесь из процедур камеральных и выездных проверок.

Во время проверки проверяющие вправе истребовать информацию у всех участников сделки, а не только у проверяемого лица. Проверка проводится в срок, не превышающий 6 месяцев (п. 4 ст. 105.17 НК РФ), однако в исключительных случаях срок может быть продлен до 12 месяцев по решению руководителя (заместителя руководителя) проверяющего органа. В случае необходимости получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертиз и (или) перевода на русский язык документов налогоплательщика, срок проверки может быть продлен дополнительно.

Если по результатам проверки будет выявлено отклонение цен от рыночных, которое повлекло занижение налогов, последует составление акта проверки. Налогоплательщику дано право представить в ФНС России возражения на данный документ в течение 20 дней с момента его получения.

Рассмотрение акта проверки и других материалов проверки, а также вынесение решения производится в общем порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

Если разногласия не снимаются в результате диалога и налогоплательщик не гасит недоимку самостоятельно, то ФНС обращается в суд. Обычный в других случаях порядок бесспорного взыскания здесь исключен (подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ). Недоимкой будет считаться недоплаченный налог и сумма пени.

Проведение проверки правильности применения цен не препятствует проведению выездных и камеральных проверок за этот же период.

Информация о контролируемых сделках, совершенных в 2012 г., начнет поступать в налоговые органы в конце мая 2013 г. ФНС РФ будет вправе начать проверку в оставшиеся до конца года семь месяцев. Если срок будет пропущен, 2012 г. "закрывается". Решение о проверке контролируемых сделок, доходы и расходы по которым признаны в целях налога на прибыль в 2012 г., может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г.

Для начала проверки сделок, осуществленных в 2013 г., отводится уже год и семь месяцев. Если доходы и расходы будут учитываться в 2013 г., то решение о проверке может быть принято не позднее 31 декабря 2015 г. (п. 8 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

И только с 1 января 2014 года ФНС сможет выйти на обычный порядок, когда проверке может быть подвергнут период в три года, предшествовавших году принятия решения о ее проведении.

Штрафные санкции за неуплату налога в результате применения нерыночных цен не будут применяться в отношении 2012 и 2013 гг. Таким образом, налогоплательщикам предоставляется достаточно времени для осмысления новых правил.

Начиная с 2014 года, закон вводит положение о взыскании штрафа в размере 20% от суммы доначисленного налога (п. 9 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Начиная с 2017 г., штраф будет увеличен до 40% от суммы доначисленного налога, но не менее 30 000 руб. (п. 1 ст. 129.3 НК РФ).

Штрафные санкции не применяются (п. 2 ст. 129.3 НК РФ) в случае, если цены были установлены в соответствии с соглашением о ценообразовании (гл. 14.6 НК РФ), а также в случае предоставления налогоплательщиком документации, обосновывающей рыночный уровень цен. Порядок представления данной документации установлен ст. 105.15 НК РФ.