Резервы предстоящих расходов для нко

Некоммерческие организации вправе формировать резерв предстоящих расходов, которые осуществляются в рамках предпринимательской деятельности и учитываются для целей налогообложения прибыли (новая ст. 267.3 НК РФ). Это нововведение не распространяется на НКО, созданные в форме государственной корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц.

При создании резерва предстоящих расходов НКО закрепляет в учетной политике для целей налогообложения виды расходов, в отношении которых он формируется (п. 2 ст. 267.3 НК РФ). Такие затраты будут осуществляться за счет суммы созданного резерва. Размер резерва будет определять налогоплательщик на основе разработанных и утвержденных им смет расходов на срок не более трех календарных лет (п. 3 ст. 267.3 НК РФ), а отчисления в резерв (не более 20% суммы учитываемых доходов отчетного или налогового периода) будут включаться во внереализационные расходы (подп. 19.3 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если созданного резерва оказалось недостаточно, сумма превышения фактических расходов над суммой резерва учитывается при определении базы по налогу на прибыль. Сумма резерва, оставшаяся на дату окончания сметы расходов, на последнее число этого налогового (отчетного) периода должна включаться во внереализационные доходы (п. 4 ст. 267.3 НК РФ).

Раздельный учет и "правило пяти процентов"

Если налогоплательщик осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, он должен организовать их раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом предъявленные продавцами суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав в той пропорции, в которой они используются для их производства и (или) реализации, отдельно по облагаемым и необлагаемым операциям в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определялась в 2010 г. в расчете на налоговый период, т.е. по итогам квартала. Поэтому при приобретении амортизируемого имущества в первом или втором месяце квартала пропорция еще не могла быть рассчитана на момент оприходования имущества.

Законом N 245-ФЗ данная проблема урегулирована: в п. 4 ст. 170 НК РФ внесено дополнение, теперь при таком приобретении в первом или втором месяцах квартала налогоплательщик имеет право определять пропорцию при постановке на учет основных средств и нематериальных активов исходя из показателей отгрузки соответствующего месяца. В этой связи следует скорректировать соответствующие положения учетной политики, если в ней были установлены старые положения.

Также изменениями, внесенными в абзац 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, установлено, что торговые организации вправе применять "правило пяти процентов", т.е. они могут не вести раздельный учет в случае, если доля не облагаемой НДС деятельности незначительна.

Напомним, что в предыдущей редакции рассматриваемой статьи говорилось о "расходах на производство".

Единого мнения контролирующих органов по данному вопросу для торговых компаний не было. Минфин России счел, что такие компании вправе использовать льготу (письма от 30.05.11 N 03-07-11/149, 22.04.11 N 03-07-11/106, 29.01.08 N 03-07-11/37). Однако ФНС России разъясняла, что это неправомерно (письмо от 22.03.11 N КЕ-4-3/4475). Арбитражные суды не выработали единого подхода, но многие суды поддерживали налогоплательщиков - торговые организации (постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.12.10 N А56-29461/2010, 22.12.10 N А56-29465/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 04.03.09 N А29-6207/2008).

Этот спорный вопрос законодатель решил в пользу налогоплательщиков. С 1 октября 2011 г. в абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ закреплено, что "правило пяти процентов" применяется и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.