Статья 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

По данной статье российские организации могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки основных средств и нематериальных активов, которые проводятся по правилам абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007.

В зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:

- организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что в конечном итоге приводит к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли/непокрытого убытка, или

- увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.

Суммы дооценки (уценки), отнесенные на прочие доходы (прочие расходы), участвуют в формировании показателей строки 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы") Отчета о прибылях и убытках.

А по строке 2510 указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде.

Скорее всего, эта информация порадует акционеров. Ведь если в текущем периоде была проведена переоценка основных средств, и дооценка отнесена на добавочный капитал, она будет показана по статье баланса "Переоценка внеоборотных активов" в разделе III "Капитал и резервы". Но для акционеров будет важно узнать, что в текущем периоде стоимость компании возросла в результате повышения рыночной стоимости основных средств, которыми владеет компания. Иными словами, потенциальная прибыль, полученная в этом году, выросла, в том числе и за счет переоценки, которая относится на капитал.

Статья 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

По данной статье отражается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. По этой строке могут указываться все суммы этого года, отраженные на счетах учета капитала (счета 83, 84), за исключением сумм, касающихся отношений с учредителями (по вкладам в уставный капитал, выплате дивидендов, увеличению уставного капитала и др.).

Здесь могут быть отражены суммы курсовых разниц, возникшие по зарубежной деятельности организации. Речь идет о суммах, которые появились в учете в связи с внесением с 2011 года приказом N 186н поправок в ПБУ 3/2006.

Исправление в отчетном периоде существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, приводит к изменению на одну и ту же сумму показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на последнюю отчетную дату и на 31 декабря года, предшествующего отчетному. Следовательно, данная операция не влияет на совокупный финансовый результат отчетного периода и не должна отражаться по строке 2520.

Статья 2500 "Совокупный финансовый результат периода"

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода". То есть строка 2500 представляет собой сумму строк 2400, 2510, 2520.

Статья 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

По данной статье справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Данная строка заполняется только акционерными обществами.

При формировании в бухгалтерской отчетности показателей базовой прибыли на акцию следует руководствоваться Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н "Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию" (см. письмо Минфина РФ от 9 сентября 2011 г. N 07-02-06/171).

Для определения показателя базовой прибыли (убытка) на акцию сначала необходимо определить:

- базовую прибыль (убыток) отчетного периода;

- средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Затем первый показатель делится на второй (п. 3 Методических рекомендаций о прибыли на акцию).

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период (п. 4 Методических рекомендаций о прибыли на акцию).

Величина прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации, отражена по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о прибылях и убытках.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. При этом используются данные реестра акционеров общества на перовое число каждого месяца (п. 5 Методических рекомендаций о прибыли на акцию).

Для целей расчета количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало года, необходимо скорректировать с учетом обыкновенных акций, выпущенных и оплаченных в течение периода. Если акции были выкуплены у акционеров, то средневзвешенное количество акций корректируется на выкупленные в течение периода акции.

Средневзвешенное количество акций учитывается с учетом срока из обращения в течение отчетного периода. Для этого количество акций в обращении умножается на взвешенный временной коэффициент. Он представляет собой дробь, в числителе которого количество дней (месяцев) акций в обращении, а в знаменателе - общее количество дней (месяцев) в периоде расчета.

Пример 8.

На 1 января 2011 года в обращении в ОАО "Зима" находилось 1 000 000 шт. обыкновенных акций номиналом 1 руб. 31 марта 2011 г. было выпущено 200 000 обыкновенных акций с тем же номиналом, они были оплачены.

Допустим, что прибыль после налогов, приходящаяся на акционеров-владельцев обыкновенных акций, составляет в 2011 году 1 000 000 руб.

Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении в 2011 году:

Дата	Размещение (количество дополнительных акций, оплаченных денежными средствами)	Выкуп (приобретение) у акционеров акций	Обыкновенные акции, находящиеся в обращении	Коэффициент = Количество месяцев в обращении/количество месяцев в году	Средневзвешенное количество
01.01-30.03			1 000 000	3/12	250 000 = 1.000.000 х 3/12
01.04-31.12	200 000		1 200 000	9/12	900 000 = 1.200.000 х 9/12
Итого	200 000	0	1 200 000		1 150 000

Базовая прибыль на обыкновенную акцию, номиналом 1 руб., будет равна в 2011 году 0,87 руб. = 1.000.000 руб. / 1.150.000 шт. средневзвешенных обыкновенных акций.

В некоторых случаях данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются (п. 6-8 Методических рекомендаций о прибыли на акцию). А именно: при размещении акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты и при размещении дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

Сопоставимые данные за прошлый год также могут корректироваться, Например, в случае изменений в учетной политики. Корректировка производится так, как если бы данное изменение уже имело место на начало прошлого отчетного года (пп. "а" п. 17 Методических рекомендаций о прибыли на акцию, п.п. 14, 15 ПБУ 1/2008).