Симметричные корректировки

Пунктом 1 ст. 105.18 НК РФ введено понятие "симметричной корректировки". Если по результатам проверки ФНС России доначислила одному из участников сделки налоги, то другой участник контролируемой сделки вправе скорректировать свои налоговые обязательства.

Иными словами, если налоговые органы доначислили одному из участников сделки НДС и налог на прибыль, другой участник вправе уменьшить на ту же сумму соответствующую налоговую базу.

Корректировку можно провести только после того, как контрагент, привлеченный к ответственности, исполнит соответствующее решение ФНС России в части недоимки. Узнать об этом можно только, получив от налоговых органов соответствующее уведомление. Данный документ ФНС России обязана направить в течение одного месяца с момента погашения недоимки. Если же ее решение обжалуется в судебном порядке, уведомление будет направлено только после вступления в силу судебного акта.

Симметричную корректировку можно провести в том налоговом периоде, в котором она была произведена, уточненные декларации при этом не представляются. Уточнения в первичные документы вносить не нужно.

Обращаем внимание, что если один из участников доначислил налоги самостоятельно, вторая сторона не имеет права провести корректировку расходов. То есть она производится только после того, как ФНС РФ проведет проверку, обнаружит отклонении и доначислит налог второму участнику сделки.

Постоянное представительство иностранной организации

Внесены изменения в ст. 307 НК РФ, которая дополнена новым пунктом 9.

В соответствии ним "если предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом или положениями международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения приводит к возникновению на территории Российской Федерации постоянного представительства, то определение доходов такого постоянного представительства, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, производится с учетом выполняемых в Российской Федерации функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков.

Указанные в настоящем пункте обстоятельства принимаются во внимание при распределении доходов и расходов между иностранной организацией и ее постоянным представительством в Российской Федерации".

Налог на прибыль

В соответствии с п. 2 ст. 16 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" любое лицо может быть разработчиком национального стандарта. Минфин России в Письме от 28.04.2010 N 03-03-05/97 разъяснял, что расходы на разработку национального стандарта учитываются в целях налога на прибыль единовременно на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, с 01.01.2012 дополнен затратами по стандартизации (пп. 2.1 п. 1 и п. 5 ст. 264 НК РФ). Ими признаются:

- расходы на проведение работ по разработке национальных стандартов, включенных в программу разработки национальных стандартов, утвержденную Росстандартом;

- расходы на проведение работ по разработке региональных стандартов при условии соответственно утверждения стандартов в качестве национальных стандартов Росстандартом, регистрации региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов.

При этом к расходам по стандартизации не относятся затраты на проведение работ по разработке национальных и региональных стандартов организациями, осуществляющими их разработку в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

Что касается порядка признания расходов на стандартизацию, то они учитываются в отчетном (налоговом) периоде, следующем за отчетным (налоговым) периодом, в котором стандарты были утверждены в качестве национальных стандартов или зарегистрированы в качестве региональных стандартов (п. 5.1 ст. 272 НК РФ).