- •Особенности составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации, начиная с 2011 г.
- •1. Изменения, которые нужно учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г.
- •2. Упрощенные бухгалтерский учет и отчетность для малых предприятий
- •3. Бухгалтерский баланс
- •Раздел I "Внеоборотные активы"
- •Статья "Нематериальные активы" (код строки 1110) Отделение данных о нма от информации о ниокр
- •Переоценка нма показывается на конец года, а не на его начало
- •Изменение в корреспонденции счетов при переоценке
- •Изменения в оценочных значениях
- •Раскрытие информации в пояснениях
- •Неоконченные вложения в нма
- •Статья "Результаты исследований и разработок" (код 1120) Отделение данных о ниокр от информации о нма
- •Раскрытие информации о ниокр в пояснениях
- •Статья "Основные средства" (код 1130) Изменение лимита стоимости
- •Переоценка ос показывается на конец года, а не на его начало
- •Изменение в корреспонденции счетов при переоценке
- •Резервы под ремонт не создают
- •Особенности учета недвижимости
- •Пересмотр сроков полезного использования ос
- •Раскрытие информации в пояснениях
- •Неоконченные вложения в ос
- •Статьи "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" (коды 1150 и 1240) Денежные эквиваленты
- •Разделение финансовых вложений по срокам
- •Раскрытие информации в пояснениях
- •Статьи "Отложенные налоговые активы" (код 1160) и "Отложенные налоговые обязательства" (код 1420)
- •Статья "Прочие внеоборотные активы" (код 1170)
- •Раздел II "Оборотные активы"
- •Статья "Запасы" (код 1210) Степень детализации
- •Строители могут добавлять строки
- •Раскрытие информации в пояснениях
- •Изменения в учете расходов будущих периодов
- •Статья "Дебиторская задолженность" (код 1230) Долгосрочная и краткосрочная
- •Резерв по сомнительным долгам
- •Раскрытие информации в пояснениях
- •Статья "Денежные средства и денежные эквиваленты" (код 1250)
- •Статьи пассива бухгалтерского баланса Раздел III "Капитал и резервы"
- •Статья "Переоценка внеоборотных активов" (код 1340)
- •Статья "Добавочный капитал (без переоценки)" (код 1350)
- •Статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (код 1370)
- •Раздел IV "Долгосрочные обязательства"
- •Статья "Заемные средства" (код 1410 и 1510)
- •Статья "Оценочные обязательства" (код 1430 и 1540)
- •Оценочные обязательства и условные активы и обязательства
- •Создавать ли резерв на оплату отпусков
- •Раскрытие информации в пояснениях
- •Раздел V "Краткосрочные обязательства"
- •Статья "Кредиторская задолженность" (код 1520)
- •Раскрытие информации в пояснениях
- •Статья "Доходы будущих периодов" (код 1530)
- •Забалансовые статьи
- •Полученные и выданные обеспечения
- •4. Отчет о прибылях и убытках
- •Статьи об исчислении налога на прибыль (2410-2450)
- •Статья 2460 "Прочее"
- •Раздел "Справочно"
- •Статья 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
- •Статья 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
- •Статья 2500 "Совокупный финансовый результат периода"
- •Статья 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"
- •Статья 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
- •5. Отчет об изменениях капитала
- •Раздел 1. "Движение капитала"
- •Группа статей "Увеличение капитала" (коды 3210 и 3310) Переоценка имущества (коды 3212, 3312, 3222 и 3322)
- •Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (коды 3213 и 3313)
- •Группа статей "Уменьшение величины капитала" (коды 3220 и 3320) Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (коды 3223 и 3323)
- •Изменение добавочного капитала (коды 3230 и 3330)
- •Изменение резервного капитала (коды 3240 и 3340)
- •Раздел 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
- •Раздел 3. "Чистые активы"
- •6. Отчет о движении денежных средств
- •Учтем денежные эквиваленты согласно учетной политике
- •Что не следует считать денежным потоком
- •Как разделить денежные потоки по видам деятельности
- •Нетто-оценка или что отражать "свернуто"
- •Как отражать валютные операции
- •Дополнительные пояснения к отчету
- •7. Информация по сегментам с учетом пбу 12/2010
- •Кто обязан применять пбу
- •Как выделить сегменты
- •Отчетный сегмент
- •Оценка показателей
- •Раскрытие информации
- •8. Учетная политика 2012 г. ...Для целей бухгалтерского учета
- •...Для целей налогообложения
- •Трансфертные цены
- •Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
- •Резервы предстоящих расходов для нко
- •Раздельный учет и "правило пяти процентов"
- •Расчетная цена "необращающихся" ценных бумаг
- •Путевые листы
- •Что следует пересмотреть, дополнить
- •9. С 2012 года работать с наличными следует по-новому
- •Кассовые операции распространили на предпринимателей
- •Лимит остатка наличных утверждаем сами
- •Специальная кассовая комната может не оборудоваться
- •Что нужно учесть при выдаче подотчетных сумм
- •Организация работы кассы
- •Прием и выдача наличных
- •Особенности оформления кассовых операций обособленными подразделениями
- •Особенности оформления кассовых операций платежными агентами
- •10. Новое в налоговом законодательстве 2012 года Трансфертные цены и консолидированные налогоплательщики
- •Расширение понятия взаимозависимости
- •Какие сделки будут контролировать
- •Новые права и обязанности
- •Новый вид налоговых проверок
- •Методы определения цен
- •Соглашение о ценообразовании
- •Симметричные корректировки
- •Постоянное представительство иностранной организации
- •Налог на прибыль
- •Программы для эвм стоимостью до 40 тыс. Руб.
- •Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
- •Некоммерческие организации вправе создавать резервы предстоящих расходов
- •Ндфл Благотворительность
- •Проценты по ипотечным кредитам
- •Детские вычеты возрастут
- •Отчетность по ндфл за 2012 г. О невозможности удержать налог 2-ндфл сдаем в январе
- •Как произвести перерасчет в связи с изменением вычетов на детей в 2011 г.
- •Перерасчет ндфл при смене статуса иностранного работника с нерезидента на резидента
- •Иностранный сотрудник - гражданин Белоруссии
- •Как заполнять данные о зарплате за декабрь 2011 г.
- •Пропорции можно считать по итогам месяца
- •Правило пяти процентов для торговли
- •Постановление 914 в новой редакции
- •Страховые взносы Предельная величина базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды
- •Тариф снизится с 34 до 30%, но будет регрессивным
- •Пониженный (льготный) тариф
- •Будем платить в пфр взносы за мигрантов
- •Руководители - единственные учредители компаний
- •Взносы в пфр для самозанятых
- •Проверки и взыскание.
- •Тарифы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве
- •Пособия по уходу за ребенком до полутора лет с 01.01.2012
- •Государственная пошлина
- •Упрощенка
Раскрытие информации в пояснениях
Из состава новой бухгалтерской отчетности исключена форма N 5, поэтому объяснения к отдельным статьям баланса придется давать в пояснениях.
Согласно п. 4 приказа N 66н пояснения можно оформить в табличном виде с учетом образцов, приведенных в приложении N 3. В этом случае пояснения будут напоминать прежнюю форму N 5, но только с измененными показателями. Можно пояснения дать в текстовой форме. Главное, чтобы текст имел нумерацию, и на его разделы можно было дать ссылку рядом с соответствующей статьей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которым приводится расшифровка.
Представляется, что пояснения будут комбинированными, поскольку следует выполнить требования многих ПБУ по раскрытию информации. А они часто требуют раскрывать положения применяемой учетной политики, способы оценки, амортизации, сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов и т.п. Представить информацию описательного характера в виде таблицы сложно. В то же время вполне можно в текстовой формат пояснений вставлять предлагаемые соответствующие таблицы (шаблоны) из приложения N 3 для расшифровки имеющихся у организации существенных количественных показателей.
Сравним табличные данные, приведенные в образце пояснений в приложении N 3 к приказу N 66н в части раскрытия информации о нематериальных активах, с требованиями п. 40-41 ПБУ 14/2007.
Часть требований из п. 41 ПБУ 14/2007, реализованы в Разделе 1 Приложения N 3 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)".
В Таблице 1.1 "Наличие и движение нематериальных активов" отдельно следует привести первоначальную стоимость, начисленную амортизацию по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного периода. Ранее начисленная амортизация не детализировалась по видам активов, поэтому теперь следует представить сопоставимую информацию по видам активов за предшествующий год.
В изменениях за период следует указать стоимость поступивших нематериальных активов и начисленной амортизации по видам.
Развернуто показываются изменение первоначальной стоимости и амортизации в результате переоценки.
Включена информация и об убытках, полученных при обесценении актива.
При отражении выбытия требуется развернуть информацию о первоначальной стоимости выбывающего нематериального актива и сумме накопленных к моменту выбытия амортизации и убытков от обесценения.
Таблица 1.2 содержит отсутствовавшую ранее в бухгалтерской отчетности информацию о первоначальной стоимости по видам нематериальных активов, созданных самой организацией (информация приводится за 2 года).
В Таблице 1.3 нужно перечислить нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью по состоянию на 31.12.2011, 31.12.2010 и 31.12.2009.
В тексте пояснений придется представить сведения о применяемой организацией учетной политике в отношении нематериальных активов (п. 40 ПБУ 14/2007):
- способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
- принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
- способы определения амортизации нематериальных активов,
- а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
- изменения сроков полезного использования нематериальных активов; изменения способов определения амортизации нематериальных активов.
Можно в пояснениях выделить общий самостоятельный раздел, посвященный раскрытию положений применяемой учетной политики. В нем можно описать общие правила учета и оценки всех видов существенных активов и обязательств. Но можно указать эти правила в разделе, посвященном раскрытию соответствующей информации о нематериальных активах. Выбор способа представления информации организация осуществляет самостоятельно.
Также отметим, что в таблицах Раздела 1 Приложения N 3 не удалось реализовать раскрытие следующих требований, перечисленных в п. 41 ПБУ 14/2007:
- данные о фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
- сведения об оставшихся сроках полезного использования нематериальных активов некоммерческих организаций, которые используются в деятельности, направленной на достижение целей создания;
- наименования, фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость, срок полезного использования и иную информацию в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Эту информацию при ее наличии, придется также описать в текстовой части пояснений к строке "Нематериальные активы".
Вывод - основная информация, за исключением сведений о применяемой учетной политике, учтена в примере раскрытий, приведенных в таблицах Раздела 1 Приложения N 3. В то же время часть информации требует текстового раскрытия. Рекомендуем бухгалтерам обязательно обращаться к тексту последнего раздела всех существующих ПБУ "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" и строго выполнять их требования. Не стоит руководствоваться только образцом, приведенным в приложении N 3, поскольку выполнить все требования ПБУ в табличной форме невозможно. А аудиторы, проверяя отчетность организации, обязательно удостоверятся, в полной ли мере информация раскрыта в отчетности.