7.4.Формирование и учет целевого финансирования нераспределенной прибыли, специальных фондов и резервов.

Учет целевого финансирования. Целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, на покрытие убытков и др.

Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы учредителей, плата за обучение и др.

Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих смет не по назначению запрещено.

Для учета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету – их расходование (использование).

Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Дебет 50, 52, Кредит 86 – поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц;

Дебет 76 Кредит 86 – начисление причитающихся к уплате взносов родителей на содержание детей в детских учреждениях, платы за обучение и т.д.;

Дебет 75/3 Кредит 86 – начисление средств целевого назначения унитарной организации.

Операции по учету использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:

Дебет 86 Кредит 50,51,52 – списание денежных средств за счет целевых финансирования;

Дебет 86 Кредит 10,60,70 … - на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ и оказанных услуг;

Дебет 86 кредит 29 – расходы на содержание детских и культурно-просветительных учреждений;

Дебет 86 “Целевое финансирование”

Кредит 20 “Основное производство”; 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 83 “Добавочный капитал” – при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.

При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»

Кредит 96 «Целевое финансирование»

После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86 «Целевое финансирование», переносятся на счет 98 «Доходы будущих периодов», т.е. делается проводка:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления».

Одновременно производится запись:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.

Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84, т.е. оформляется проводкой:

Д-т 99 К-т 84

По дебету 84 делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года:

Дебет 84 Кредит 70, 75 – на выплату дивидендов;

Дебет 84 Кредит 80, 82, 83 – на увеличение уставного, добавочного и резервного капитала.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

На счете 88-1 ведется также учет полученного убытка.

Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:

Доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации –

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала –

Дебет 82 «резервный капитал»

Кредит 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14 того же названия, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Этот резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая проводка:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей».

Затем, в начале периода, следующего за отчетным периодом, когда была произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается проводкой:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей».

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно.

Резервы по сомнительным долгам (63) создаются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации.Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.

Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Создание резерва по сомнительным долгам отражается, бухгалтерской проводкой Дебет 91 Кредит 63.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организаций сомнительными, делается следующая запись:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет резервов предстоящих расходов.(96)

В повседневной деятельности организаций может возникать необходимость создания резерва для покрытия предстоящих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году.

Организации могут создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.;

• другие цели, предусмотренные законодательными нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство и в расходы на продажу.

По кредиту этого счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами. При этом делаются записи:

Кредит 96 Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели. При этом делаются проводки:

Дебет 96 Кредит 10 “Материалы”, 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета» и др.

Сальдо 96-го счета показывает начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах. Как правило большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Некоторые резервы могут иметь переходящие остатки. Поэтому в конце года проверяется правильность использования этих резервов и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным счетам.