Тема 7. Учет капиталов и резервов.

1. Понятие капитала. Учет уставного капитала.

Капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Привлеченный капитал – это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал – это капитал за вычетом привлеченного капитала, который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Активный капитал – это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал – это источники имущества организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их госсударственной регитрации.

Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация ликвидируется.

Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал». Счет – пассивный, фондовый, кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала. Оборот по дебету – уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту – увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством.

Сальдо 80-го счета показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и по дебету 75 «Расчеты с учредителями».

При образовании государственной организации на сумму выделенных основных и оборотных средств (имущества) делается запись:

Кредит 80 «Уставный капитал»,

Дебет 75/3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом».

Поступление вкладов (имущество от государства) отражается проводкой:

Дебет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10, 51, 58 и др.

Кредит 75/1 «Расчеты с учредителями», 75/3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов.

При увеличении уставного капитала делается проводка:

Кредит 80 «Уставный капитал»

Дебет 83 «Добавочный капитал» – на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» – на сумму не распределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников.

При уменьшении уставного капитала делается запись:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 75/1 «Расчеты с учредителями» – на сумму вкладов, возвращенных учредителям

Кредит 81 «Собственные акции (доли)» – на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций.

При этом возникающая разница на счете 81 «Собственные акции (доли)» между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы»