- •1. Цели финансовой отчётности
- •2. Применение мсфо
- •3. Международные стандарты финансовой отчётности
- •Мсфо (ias) 40 «Инвестиционная собственность Цель стандарта - установить порядок учета инвестиционной собственности и порядок ее раскрытия.
- •Критерии признания инвестиционной собственности
- •Первоначальная оценка инвестиционной собственности
- •Учет инвестиционной собственности после первоначального признания
- •Переход от одной модели учета инвестиционной собственности к другой
- •Справедливая стоимость инвестиционной собственности
- •Реклассификация инвестиционной недвижимости
- •Выбытие инвестиционной собственности
- •Отражение инвестиционной собственности в отчетности
- •Аналог мсфо (ias) 40 в российской практике бухгалтерского учета
- •Трансформационные записи при переходе на мсфо
Реклассификация инвестиционной недвижимости
В случае изменения предназначения того или иного объекта следует провести реклассификацию, включив (или исключив) объект из категории инвестиционная собственность.
Таблица № 4 - Реклассификация объектов инвестиционной собственности
Операция |
Реклассификация |
|
владелец начинает занимать собственность |
объект переводится из инвестиционной недвижимости в категорию «недвижимость, занимаемая владельцем» |
ИН > ОС |
заканчивается период, в течение которого владелец занимает собственность |
объект переводится из категории «недвижимость, занимаемая владельцем» в инвестиционную недвижимость |
ОС > ИН |
начало реконструкции в целях продажи |
объект переводится из инвестиционной недвижимости в запасы |
ИН > З |
объект передается в аренду третьей стороне по договору операционной аренды |
объект переводится из запасов в инвестиционную собственность> |
З > ИН |
завершение строительных работ или реконструкции недвижимости |
объект переводится из категории «вложения в незавершенное строительство или реконструкцию» (рассматриваемой в МСФО 16, Основные средства) в инвестиционную недвижимость> |
НС > ИН |
Примечание: ИС – инвестиционная собственность, ОС – основные средства, З – запасы, НС – незавершенное строительство.
Выбытие инвестиционной собственности
Выбытие объекта инвестиционной собственности осуществляется в форме продажи актива, передачи в финансовую аренду или прекращения использования, в связи с тем, что организация более не предполагает получение выгод связанных с ним. Прибыль (убыток) от выбытия инвестиционной собственности, отражается в составе доходов или расходов в отчете о прибылях и убытках и определяется как разность между чистой выручкой от выбытия и балансовой стоимостью актива.
Отражение инвестиционной собственности в отчетности
В бухгалтерском балансе объекты инвестиционной собственности отражаются в составе внеоборотных активов отдельной позицией по справедливой стоимости или по первоначальной за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения (в зависимости от выбранной модели учета).
В отчете о прибылях и убыткахпредставляется:
- финансовый результат (прибыль/убыток) от изменения справедливой стоимости (модель учета по справедливой стоимости) или
- сумма амортизации за отчетный период и убыток от обесценения/восстановление убытка (модель учета по первоначальной стоимости).
Таблица № 5 - Требования к раскрытию информации в соответствии с МСО (IAS) 40
Модель учета по справедливой стоимости |
Модель учета по первоначальной стоимости |
- сверку балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода, (представление сопоставимой информации не требуется) - в исключительных случаях, когда организация отражает объект инвестиционной недвижимости, используя основной метод учета МСФО 16, суммы, относящиеся к данному объекту инвестиционной недвижимости, в сверке следует раскрывать отдельно от прочих объектов, а также раскрывать дополнительную информацию, главным образом касающуюся разъяснения причин невозможности учета по справедливой стоимости. |
- использованные методы амортизации; - срок полезной службы активов или использованные нормы амортизации; - совокупную балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода; - сверку балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и на конец отчетного периода, (представление сопоставимой информации не требуется) - справедливую стоимость инвестиционной недвижимости или указать причины не возможности определить справедливую стоимость инвестиционной недвижимости с достаточной степенью достоверности |
- критерии, разграничения объектов инвестиционной недвижимости и недвижимости, занимаемой владельцем, а также имущества, предназначенного для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности; - методы и существенные допущения, использованные при определении справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, - факт привлечения для определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости независимого профессионального оценщика и факт отсутствия подобной оценки раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности; - показатели, отраженные в отчете о прибылях и убытках: - доход от предоставления в операционную аренду инвестиционной недвижимости; - прямые операционные расходы, относящиеся к инвестиционной недвижимости, от которой был получен доход в отчетном периоде; - прямые операционные расходы, относящиеся к инвестиционной недвижимости, которая не принесла арендный доход за отчетный период; - наличие и размер ограничений возможности продажи инвестиционной недвижимости; и - существенные обязательства:
|
|