3.7. Расчет себестоимости и цены продукции (услуги, работы) предприятия

В соответствии с Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008г. № 183, отпускные цены и тарифы на продукцию (товары, работы, услуги) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей согласно налоговому и бюджетному законодательству, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка [19].

Порядок включения затрат регламентируется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (рег. № 2293/12). Кроме того, по отдельным отраслям имеются отраслевые особенности состава затрат, которые необходимо учитывать при составлении плановой калькуляции. В ряде отраслей есть отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования продукции (работ, услуг), которые помогают правильно включить в состав себестоимости те или иные затраты.

Примерный расчет отпускной цены предприятием-изготовителем путем последовательного расчета себестоимости, прибыли и других структурных элементов цены согласно требованиям законодательства можно представить следующим образом (таблица 3.23)

Таблица 3.23. - Расчет отпускной цены на продукцию предприятием-изготовителем

№ п/п	Наименование статьи	Сумма, руб.
1.	Сырье и материалы
2.	Возвратные отходы (вычитаются)
3.	Транспортно-заготовительные расходы
4.	Услуги сторонних организаций
5.	Топливо и энергия на технологические цели
6.	Заработная плата с начислениями
7.	Начисления на оплату труда в том числе:
7.1.	Отчисления в Фонд социальной защиты населения (законодательно 35% от стр.6, от заработной платы производственных рабочих)
7.2.	Страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (размер взноса устанавливается для каждого субъекта хозяйствования в пределах 0,2-1% от стр.6)
8.	Общепроизводственные расходы в том числе:
8.1	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
8.2.	Общецеховые расходы
9.	Общехозяйственные расходы
10.	Амортизация
11.	Прочие расходы
12.	Полная себестоимость (стр.1-стр.2+стр.3+стр.4+стр.5+стр.6+стр.7+стр.8+стр.9+стр.10+стр.11)
13.	Прибыль
14.	Рентабельность (в % к себестоимости)
15.	Акциз (для подакцизных товаров)
16.	Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, (стр. 12+стр.13+стр.15) хСсх/(100-Ссх)
17.	Отпускная цена товара без НДС (стр. 17+стр.18)

Рассмотрим порядок формирования стоимости тарифа на услуги населению, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (таблица 3.24.)

Таблица 3.24. – Порядок расчета тарифа на услуги населению, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям

№ п/п	Наименование статьи	Сумма, руб.
1.	Материалы
2.	Заработная плата
3.	Начисления на заработную плату в том числе:
3.1.	Отчисления в Фонд социальной защиты населения (законодательно 35% от стр.2)
3.2.	Страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (размер взноса устанавливается для каждого субъекта хозяйствования)
4.	Накладные расходы (в % к заработной плате)
5.	Амортизация
6.	Прочие расходы
7.	Полная себестоимость (сумма строк 1-6)
8.	Себестоимость за вычетом стоимости материалов
9.	Рентабельность (в % к полной себестоимости за вычетом стоимости материалов, если иное не установлено законодательством)
10.	Прибыль (стр.8хстр.9)
11.	Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (стр. 7+стр.10) х Ссх/100-Ссх)
12.	Тариф без налога на добавленную стоимость (стр. 7++стр.10+стр.11)
13.	Налог на добавленную стоимость, ставка %
14.	Сумма налога на добавленную стоимость (% по п.13 от стр. 12)
15.	Тариф с учетом налога на добавленную стоимость (стр.12+стр.14)
16.	Тариф с учетом округления
17	Налог на услуги (% от стр. 15)
18.	Тариф с налогом на услуги (стр. 15+стр. 17)

В ряде отраслевых инструкций по формированию и применению цен (тарифов) даны порядок и схемы расчета на продукцию (услуги), учитывающие отраслевую специфику, которыми следует предприятиям, работающим в данной отрасли, руководствоваться при формировании цен и тарифов.

К калькуляции в обязательном порядке должны прилагаться расшифровки статей затрат, в которых должно быть предусмотрено:

По материальным затратам – перечень видов сырья, материалов (как основных, так и вспомогательных), комплектующих изделий, используемых при производстве товаров, оказании услуг (работ), нормы расхода, цены, стоимость. Указываются единица измерения, технологические нормы расхода на одно изделие, цена, стоимость;

По трудовым затратам – перечень производимых операций, разряд работ, утвержденные нормы времени и тарифные ставки. Указываются виды работ, трудоемкость (нормированные затраты времени на одно изделие чел./час.), ставка заработной платы (часовая, месячный оклад), сумма заработной платы на одно изделие;

По накладным расходам – перечень расходов, связанных с организацией, обслуживанием и управлением предприятием, не связанных непосредственно с производственным процессом, и порядок их определения.

По прочим расходам – перечень расходов, связанных с производством и реализацией товаров (услуг, работ), не включенных в перечисленные статьи затрат, и порядок их определения.

Форма расшифровок определяется самим субъектом хозяйствования (малым и средним предприятием).

Согласно Методическим рекомендациям по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденным постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь от 01.04. 2004 № 250, общехозяйственные расходы могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции:

- пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

- пропорционально прямым материальным затратам;

- пропорционально сумме всех прямых затрат;

-пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и общепроизводственных расходов;

- пропорционально объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах;

-пропорционально сметным (нормативным) ставкам;

-пропорционально маржинальному доходу на единицу продукции.

Предприятие обязательно отражает выбранную из перечисленных выше базу, пропорционально которой оно будет распределять и относить на себестоимость продукции накладные расходы, в приказе по учетной политике. Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) также, как и общехозяйственные расходы. Коммерческие расходы относятся на себестоимость продукции пропорционально производственной себестоимости.

Чаще всего в качестве базы, пропорционально которой распределяются и относятся на себестоимость продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы, выбираются расходы на оплату труда производственных рабочих (т.е. сумма основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих).

Расчет себестоимости единицы изделия начинается с определения величины затрат сырья и материалов на единицу изделия. Для этого при выполнении данного раздела курсовой работы заполняется следующая таблица (табл. 3.25):

Таблица 3.25. – Расчет стоимости потребляемых сырья, материалов на единицу производимого товара (выполняемой работы, оказываемой услуги) на … год

№ п/п	Наименование материала (сырья)	Единица измерения	Норма расхода на изделие (услугу), Нр, нат. ед.	Стоимость единицы сырья (материала), Цсм, руб.	Коэффи-циент, учиты-вающий транс-портно- загото- вительные расходы, Ктз	Стоимость на одно изделие, руб. (гр.4·гр5·гр.6)
1	2	3	4	5	6	7
1
2
…
Итого

Итог таблицы 3.16 будет представлять собой первую статью калькуляции – «Сырье и материалы».

Таким образом, стоимость потребляемых сырья и материалов на единицу производимого товара (выполняемой работы, оказываемой услуги) рассчитывается по следующей формуле (3.24):

М = Нр·Цсм∙Ктз, (3.24)

где М – стоимость потребляемых сырья и материалов на единицу производимого товара (выполняемой работы, оказываемой услуги), руб. (итог табл. 3.16);

Нр – норма расхода сырья, материала на изделие (услугу), нат. ед.;

Цсм – цена единицы сырья, материала, руб.;

Ктз – коэффициент, учитывающий транспортно- заготовительные расходы.

Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера в себестоимости единицы продукции (работы, услуги) рассчитывается по следующей формуле (3.25):

ΣПi = ΣНркi·Цкi∙Ктзi, (3.25)

где Пi – стоимость i-го вида покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера в себестоимости единицы продукции (работы, услуги), руб.;

Нркi – норма расхода i-го вида комплектующих изделий, полуфабрикатов на одну единицу данного вида продукции, нат. ед.;

Цкi – цена приобретения единицы комплектующих изделий, полуфабрикатов i-го вида, используемых в данном виде продукции., руб;

Ктзi – коэффициент, учитывающий транспортно- заготовительные расходы.

Если предприятие занимается производством продукции, то могут при их наличии, рассчитываться в себестоимости и возвратные отходы по следующей формуле (3.26):

В = Нр-q_чист) ·Цотх = Qотх·Цотх, (3.26)

где В – стоимость возвратных отходов, руб.;

Нр - норма расхода сырья и материала на единицу изделия, нат. ед.;

Qчист. - чистая масса изделия;

Цотх – цена за единицу отхода, руб.

Qотх – объем (масса) отходов от обработки единицы изделия, нат ед.

Следующие обязательные для расчета статьи калькуляции в себестоимости единицы изделия (работы, услуги) – это Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих». По статьям «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата» планируется и учитывается заработная плата рабочих (работников), непосредственно изготавливающих определенный вид продукции (оказывающих данный вид услуги). При этом разрабатываются и учитываются нормы времени на изготовление данной продукции (на оказание данной услуги) в соответствии с технологическим процессом и рассчитывается трудоемкость выполнения работ по каждой категории работников. Результаты расчетов оформляются в следующую таблицу (табл. 3.26):

Таблица 3.26 - Расчет величины основной заработной платы, приходящейся на единицу изделия (оказанной услуги) на …. год

№ п/п	Наименование профессии	Трудозатраты на одно изделие, tштi чел/час	Разряд работ	Часовая тарифная ставка, ЧТСi, руб.	Сумма основной зарплаты на одно изделие (услугу), гр. 3·гр.5
1	2	3	4	5	6
1.
…
Итого	-		-	-
Премия на ФЗП (не более 30 %)
Итого затрат на основную заработную плату (ЗПоi)

Трудозатраты на одно изделие задаются студентом самостоятельно и представляют собой норму времени (в часах, минутах) по той или иной операции (виду работ) на одно изделие (услугу). Разряд работ присваивается студентом самостоятельно исходя из действующей в Республике Беларусь Единой тарифной сетки. Часовая тарифная ставка соответствующего i-го разряда работ, которая представлена в табл. 3.17 в графе 5, рассчитывается по следующей формуле (3.27):

(3.27)

где – часовая тарифная ставка соответствующего i-го разряда выполняемой работы, руб.;

– часовая тарифная ставка первого разряда, руб.;

– тарифный коэффициент соответствующего i-го разряда выполняемой работы, согласно действующей в Республике Беларусь Единой тарифной сетке.

Часовая тарифная ставка первого разряда рассчитывается по следующей формуле (3.28):

(3.28)

где – часовая тарифная ставка первого разряда, руб.;

– минимальная месячная заработная плата рабочего первого разряда, установленная законодательством Республики Беларусь, руб.;

– месячный фонд времени работы одного рабочего, часов в месяц.

Месячный фонд времени работы одного рабочего определяется путем умножения продолжительности рабочего дня (в часах) на количество рабочих дней в месяце.

После расчета основной заработной платы, приходящейся на единицу продукции (работы, услуги) необходимо определить размер дополнительной заработной платы производственных рабочих. Дополнительная заработная плата производственных рабочих учитывает выплаты, предусмотренные трудовым законодательством за неотработанное производственное время (оплата отпусков, выполнение государственных обязанностей, доплаты подросткам, кормящим матерям за сокращенный рабочий день, за работу в ночное время, оплату учебных отпусков и др.). Она устанавливается как определенный процент от основной заработной платы производственных рабочих (ориентировочно 10-20%) и рассчитывается по следующей формуле (3.29):

(3.29)

где – величина дополнительной заработной платы производственных рабочих, приходящаяся на единицу продукции (услуги), руб.;

– величина основной заработной платы производственных рабочих, приходящаяся на единицу продукции (итог таблицы 3.17), руб.;

– принятый процент от основной заработной платы производственных рабочих на единицу продукции (работы, услуги), приходящийся на дополнительную заработную плату, %.

Затем необходимо определить отчисления на социальные нужды, приходящиеся на одно изделие (работу, услугу), которые рассчитываются как определенный установленный законодательством процент от суммы основной и дополнительной заработной платы. В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь отчисления на социальные нужды включают в себя отчисления в фонд социальной защиты населения (в процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих) и страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (размер взноса устанавливается для каждого субъекта хозяйствования в процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, в пределах от 1 до 2%). Размер отчислений на социальные нужды, приходящихся на одно изделие (работу, услугу), рассчитывается по следующей формуле (3.30):

, (3.30)

где Осн – размер отчислений на социальные нужды, приходящихся на одно изделие (работу, услугу), руб.;

– величина основной заработной платы производственных рабочих, приходящаяся на единицу продукции (итог таблицы 3.17), руб.;

– величина дополнительной заработной платы производственных рабочих, приходящаяся на единицу продукции (услуги), руб.;

Фсзн – установленный законодательством процент отчислений в фонд социальной защиты населения;

Фстр – страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, %.

Далее необходимо рассчитать расходы на подготовку и освоение производства, приходящиеся на одно изделие. Они рассчитываются по следующей формуле (3.31):

Рбп=Sрбп / N, (3.31)

где Рбп - стоимость расходов на подготовку и освоение производства, приходящаяся на одно изделие, руб.;

Sрбп – итог сметы расходов на подготовку и освоение производства данного вида изделий, руб.;

N – планируемая программа выпуска данного вида изделия, нат. ед.

Далее рассчитывается величина косвенных расходов, приходящаяся на единицу изделия (работы, услуги). К таким расходам относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, прочие расходы и коммерческие расходы. Они распределяются пропорционально выбранной базе распределения. В качестве такой базы для общепроизводственных и общехозяйственных расходов выбирается основная заработная плата производственных рабочих, а для прочих и коммерческих расходов – производственная себестоимость. В курсовой работе перед расчетом величины косвенных расходов, приходящихся на единицу изделия, необходимо представить сметы этих видов расходов за период (год) в виде таблицы с указанием наименования статей расходов и суммы по каждой статье расходов за период (год).

Расчет величины косвенных расходов, приходящихся на единицу изделия (работы, услуги), производится по следующим формулам:

1. Общепроизводственные расходы (Роп):

Роп = Коп·Вi/100 (3.32)

Коп= (ОПР/В)·100 (3.33)

где Роп – величина общепроизводственных расходов, приходящихся на единицу изделия, руб.;

Коп – коэффициент включения общепроизводственных затрат в себестоимость единицы продукции (процент общепроизводственных расходов);

Вi – значение базового показателя в единице продукции данного конкретного i-го вида, руб.;

ОПР – сумма (величина) общепроизводственных расходов согласно смете этих расходов за рассматриваемый период, руб.;

В – величина базового показателя за рассматриваемый период, руб.

2. Общехозяйственные расходы (Рох):

Рох = Кох·Вi/100 (3.34)

Кох= (ОХР/В)·100 (3.35)

где Рох – величина общехозяйственных расходов, приходящихся на единицу изделия, руб.;

Кох – коэффициент включения общехозяйственных затрат в себестоимость единицы продукции (процент общехозяйственных расходов);

Вi – значение базового показателя в единице продукции данного конкретного i-го вида, руб.;

ОХР – сумма (величина) общехозяйственных расходов согласно смете этих расходов за рассматриваемый период, руб.;

В – величина базового показателя за рассматриваемый период, руб.

3. Прочие расходы (Пр):

Пр = Кпр·Вi/100 (3.36)

Кпр= (ППР/В)·100 (3.37)

где Пр – величина прочих расходов, приходящихся на единицу изделия, руб.;

Кпр – коэффициент включения прочих производственных затрат в себестоимость единицы продукции (процент прочих производственных расходов);

Вi – значение базового показателя в единице продукции данного конкретного i-го вида, руб.;

ППР – сумма (величина) прочих производственных расходов согласно смете этих расходов за рассматриваемый период, руб.;

В – величина базового показателя за рассматриваемый период, руб.

4. Коммерческие расходы (расходы на реализацию, Рком):

Рком = Кком·Вi/100 (3.38)

Кком= (КОМ/В)·100 (3.39)

где Рком – величина коммерческих расходов, приходящихся на единицу изделия, руб.;

Кком – коэффициент включения затрат на реализацию (коммерческих затрат) в себестоимость единицы продукции (процент коммерческих расходов);

Вi – значение базового показателя в единице продукции данного конкретного i-го вида, руб.;

КОМ – сумма (величина) коммерческих расходов согласно смете этих расходов за рассматриваемый период, руб.;

В – величина базового показателя за рассматриваемый период, руб.

Суммируя рассмотренные выше статьи калькуляции получаем полную себестоимость единицы производимой продукции (оказываемой услуги, выполняемой работы), Сп.

Далее для определения цены на продукцию (работу, услугу) необходимо рассчитать размер прибыли на единицу изделия. Для этого выбираем уровень рентабельности (в процентах от полной себестоимости), т.е. желаемый процент прибыли. Размер прибыли, приходящейся на единицу изделия, рассчитывается по следующей формуле:

, (3.40)

где П - размер прибыли, приходящейся на единицу изделия, руб.;

Сп – полная себестоимость единицы изделия, руб.

%R – выбранный уровень рентабельности, %.

Затем от суммы прибыли и себестоимости продукции (т.е. стоимости) берутся налоги из выручки, которые в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь должны быть включены в отпускную цену товара (услуги, работы). Расчет налогов из выручки производится в следующем порядке согласно Закону Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 20.. год». Данный закон устанавливает следующую очередность включения в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) сумм налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг):

1. Акцизы (для подакцизных товаров).

2. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

3. Налог на добавленную стоимость.

Если товар является подакцизным, то вначале рассчитывается величина акцизов по следующей формуле:

, (3.41)

где Нак – размер акцизов включенных в цену подакцизного товара (услуги), изготавливаемого и реализуемого малым либо средним предприятием и уплаченных им;

Сп – полная себестоимость единицы продукции (работы, услуги), согласно калькуляции, руб.;

П – размер прибыли, приходящийся на единицу продукции, руб.;

Сак – ставка акциза по данному виду товара.

Далее рассчитывается сумма сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, по следующей формуле (3.46):

, (3.42)

где Нсх – размер сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, включенного в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) ден. ед.;

Сп – полная себестоимость единицы продукции (работы, услуги), согласно калькуляции, руб.;

П – размер прибыли, приходящийся на единицу продукции, руб.;

Нак – размер акцизов включенных в цену подакцизного товара (услуги), изготавливаемого и реализуемого малым либо средним предприятием и уплаченных им;

Ссх – ставка сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, %.

Если товар не является подакцизным, то сумма сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки рассчитывается первой по той же формуле (3.42) без учета Нак.

Затем рассчитывается налог на добавленную стоимость по следующей формуле:

(3.43)

где Ндс - размер налога на добавленную стоимость;

Сп – полная себестоимость единицы продукции (работы, услуги), согласно калькуляции, руб.;

П – размер прибыли, приходящийся на единицу продукции, руб.;

Нак – размер акцизов включенных в цену подакцизного товара (услуги), изготавливаемого и реализуемого малым либо средним предприятием и уплаченных им;

Нсх – размер сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, включенного в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) ден. ед.;

Сндс – ставка НДС, %.

Затем получаем отпускную цену товара (услуги, работы) предприятия без налога на добавленную стоимость. Она рассчитывается по следующей формуле:

(3.44)

где Ц_пр – отпускная цена товара (работы, услуги) предприятия без налога на добавленную стоимость, руб.;

Сп – полная себестоимость единицы продукции (работы, услуги), согласно калькуляции, руб.;

П – размер прибыли, приходящийся на единицу продукции, руб.;

Нак – размер акцизов включенных в цену подакцизного товара (услуги), изготавливаемого и реализуемого малым либо средним предприятием и уплаченных им;

Нсх – размер сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, включенного в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) ден. ед.

Далее заполняется таблица, отражающая калькуляцию отпускной цены изделия, товара, услуги (табл. 3.27)

Таблица 3.27 - Расчет отпускной цены предприятием-изготовителем … на ….

№ п/п	Наименование статьи	Сумма, руб.
1.	Сырье и материалы
2.	Возвратные отходы (вычитаются)
3.	Транспортно-заготовительные расходы
4.	Услуги сторонних организаций
5.	Топливо и энергия на технологические цели
6.	Заработная плата с начислениями
7.	Начисления на оплату труда в том числе:
7.1.	Отчисления в Фонд социальной защиты населения (законодательно 35% от стр.6 т.е., от заработной платы производственных рабочих)
7.2.	Страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (размер взноса устанавливается для каждого субъекта хозяйствования в пределах 0,2-1%)
8.	Общепроизводственные расходы в том числе:
8.1	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
8.2.	Общецеховые расходы
9.	Общехозяйственные расходы
10.	Амортизация
11.	Прочие расходы
12.	Полная себестоимость (стр.1-стр.2+стр.3+стр.4+стр.5+стр.6+стр.7+стр.8+стр.9+стр.10+стр.11)
13.	Прибыль
14.	Рентабельность (в % к себестоимости)
15.	Акциз (для подакцизных товаров)
16.	Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, (стр. 12+стр.13+стр.15) хСсх/(100-Ссх)
17.	Отпускная цена товара без НДС (стр. 17+стр.18)

Затем рассчитывается цена изделия у торговых организаций, осуществляющих оптовую торговлю товарами несобственного производства, т.е так называемая оптовая цена по следующей формуле:

(3.45)

где Цопт - оптовая цена изделия, руб.;

Ц_пр – отпускная цена товара (работы, услуги) предприятия без налога на добавленную стоимость, руб.;

%Нц_опт – величина оптовой надбавки к цене предприятия, % (не более 20%).

Далее рассчитываются розничная цена и розничная отпускная цена.

Розничная цена рассчитывается по формуле:

(3.46)

где Црозн - розничная цена изделия, руб.;

Цопт – оптовая цена изделия, руб.;

%Нцрозн – величина розничной торговой надбавки к цене предприятия, % (не более 30% с учетом оптовой надбавки).

И, наконец, рассчитывается розничная отпускная цена, которую уплачивает потребитель, по следующей формуле:

(3.47)

где Црозн. – розничная отпускная цена изделия, руб.;

Црозн - розничная цена изделия, руб.;

Сндс – ставка НДС, %;

%Нпр – ставка налога с продаж товаров в розничной торговле, который уплачивает предприятие розничной торговли, (для отечественных товаров в 2008 г – эта ставка составляет 5%).

Затем сравниваются отпускная цена предприятия, оптовая цена изделия, розничная цена изделия и розничная отпускная цена изделия с ценами на товары-аналоги и делаются выводы о ценовой конкурентоспособности товара.

В конце данного раздела курсовой работы производится расчет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который представлен в таблице 3.28.

Таблица 3.28 – Расчет затрат на производство и реализацию продукции … за период…

№ п/п	Элементы затрат	Базовый период (год)	По периодам (годам) функционирования предприятия
			1	2	…	t
1.	Затраты на производство и реализацию продукции - всего
1.1.	Материальные затраты - всего
1.1.1	В том числе: сырье и материалы
1.1.2.	покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
1.1.3.	топливно-энергетические ресурсы
1.1.4.	работы и услуги производствен-ного характера
1.1.5.	прочие материальные затраты (указать при их наличии)
1.2.	Расходы на оплату труда
1.3.	Отчисления на социальные нужды
1.4.	Амортизация основных средств и нематериаль-ных активов
1.5.	Прочие затраты - всего
1.5.1.	В том числе: налоги и неналоговые платежи
1.5.2.	платежи по страхованию
1.5.3.	проценты по полученным ссудам, кредитам и займам
1.5.4.	лизинговые платежи
1.5.5.	другие затраты
2.	Справочно:
2.1.	условно-переменные издержки
2.2.	условно-постоянные издержки

После заполнения таблицы необходимо сделать выводы о структуре затрат на производство и реализацию продукции (работ услуг) и указать пути ее улучшения.

3.8. Расчет экономических результатов деятельности и показателей экономической эффективности предпринимательского решения

Разрабатываемые в курсовом проекте решения по созданию и функционированию нового бизнеса, а также по реорганизации уже существующего предприятия должны иметь оценку своего воздействия на владельце бизнеса, персонала предприятия, потребителей. Такая оценка воздействия выражается через показатели экономической эффективности производства и реализации продукции, а также проектных решений. Чаще всего под эффективностью подразумевают соотношение результатов (эффекта) деятельности человека (производственной, хозяйственной) для достижения необходимого конечного результата к затраченным ресурсам (трудовым, материальным, финансовым и др.). Экономическая эффективность – результативность экономической деятельности, экономических программ и мероприятий, характеризуемая отношением полученного экономического эффекта, результата к затратам факторов, ресурсов, обусловившим получение этого результата, достижение наибольшего объема производства с применением ресурсов определенной стоимости. Экономический эффект – разница между результатами экономической деятельности (например, продуктом в стоимостном выражении) и затратами, произведенными для их получения и использования.

Таким образом, экономическая эффективность - это соотношение полученного результата (эффекта) и затрат ресурсов предприятия.

В качестве экономического эффекта могут выступать стоимостные и объемные показатели деятельности предприятия, такие как объем полученной прибыли (чистой прибыли, прибыли от реализации продукции, балансовой прибыли), объем продаж, объем реализованной продукции, объем товарной продукции, выручка от реализации продукции и т.д.

В курсовой работе необходимо рассчитать следующие экономические результаты деятельности предприятия.

1. Выручка от реализации продукции предприятия-изготовителя. Она определяется по следующей формуле:

, ()

где ВРпр – выручка от реализации продукции предприятия-изготовителя, руб.;

Цпр.ндс – отпускная цена предприятия-изготовителя с НДС, руб.;

N – годовой выпуск продукции в натуральном выражении.

2. Косвенные налоги, уплачиваемые предприятием-изготовителем. Они рассчитываются по следующим формулам:

- Налог на добавленную стоимость

,

где НДС – размер налога на добавленную стоимость, уплачиваемого предприятием-изготовителем, руб.;

ВРпр – выручка от реализации продукции предприятия-изготовителя, руб.;

Сндс – ставка НДС, %.

- Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

,

где Осх – размер отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемых предприятием-изготовителем, руб.;

ВРпр – выручка от реализации продукции предприятия-изготовителя, руб.;

НДС – размер налога на добавленную стоимость, уплачиваемого предприятием-изготовителем, руб.;

Мз_безНДС – величина материальных затрат без НДС, руб.

Ссх – ставка сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, %.

- Акциз (для подакцизных товаров):

,

где Ак – размер акцизов, уплачиваемых предприятием-изготовителем, руб.;

ВРпр – выручка от реализации продукции предприятия-изготовителя, руб.;

НДС – размер налога на добавленную стоимость, уплачиваемого предприятием-изготовителем, руб.;

Осх – размер отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемых предприятием-изготовителем, руб.;

Сак – ставка акциза по данному виду товара.

3. Рассчитывается величина балансовой прибыли предприятия за год по следующей формуле:

,

где Пб – балансовая прибыль предприятия за год, руб.;

ВРпр – выручка от реализации продукции предприятия-изготовителя, руб.;

НДС – размер налога на добавленную стоимость, уплачиваемого предприятием-изготовителем, руб.;

Осх – размер отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемых предприятием-изготовителем, руб.;

Ак – размер акцизов, уплачиваемых предприятием-изготовителем, руб.;

З – полная себестоимость годового выпуска продукции (затраты), руб.

4. Рассчитывается величина налога на недвижимость (от остаточной стоимости основных средств):

,

Ннедв – сумма налога на недвижимость, уплачиваемая анализируемым малым и средним предприятием за год, ден. ед.;

Сост – остаточная стоимость основных средств малого и среднего предприятия на конец года, ден. ед.;

Кместн – поправочный коэффициент, учитывающий место расположения предприятия;

Сн – ставка налога на недвижимость, %.

При этом остаточная стоимость основных средств малого и среднего предприятия на конец года рассчитывается следующим образом:

,

где Сост – остаточная стоимость основных средств малого и среднего предприятия на конец года, ден. ед.;

Сперв – первоначальная стоимость основных средств, руб.;

Ан – накопленные амортизационные отчисления за период, руб.

5. Затем рассчитывается величина налогооблагаемой валовой прибыли:

,

где Впн – налогооблагаемая валовая прибыль, руб.;

Бп – балансовая прибыль предприятия за год, руб.;

Ннедв – сумма налога на недвижимость, уплачиваемая анализируемым малым и средним предприятием за год, ден. ед.;

6. Рассчитывается величина налога на прибыль:

,

где Нп – сумма налога на прибыль, руб.;

Пн –налогооблагаемая валовая прибыль, руб.;

Снп – ставка налога на прибыль, %.

7. Рассчитывается чистая прибыль предприятия и размер целевых сборов (транспортного сбора и сбора на содержание инфраструктуры города (района)). Налогооблагаемая база для целевых сборов – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов.

Определяем величину целевых сборов (транспортного сбора и сбора на содержание инфраструктуры города (района)) по следующей формуле:

, (3.)

где Тс – сумма транспортного сбора и сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) единым платежом, ден. ед.;

Чп – размер чистой прибыли предприятия, руб.;

Стс – ставка транспортного сбора и сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) единым платежом.

Следовательно, вначале рассчитывается чистая прибыль предприятия:

,

где Чп – размер чистой прибыли предприятия, руб.;

Впн – налогооблагаемая валовая прибыль, руб.;

Нп – сумма налога на прибыль, руб.

8. Определяется размер чистого дохода по следующей формуле:

,

где ЧД – величина чистого дохода, руб.;

Чп – размер чистой прибыли предприятия, руб.;

А – величина годовых амортизационных отчислений, руб.

По результатам расчета заполняется следующая таблица (табл. 3.29)

Таблица 3.29

Расчет чистого дохода за период…

Показатели	20..	20..	20..
1	2	3	4
1.Выручка
2.Затраты
материальные затраты без НДС
затраты на оплату труда
аренда помещений
электроэнергия, коммунальные платежи
ремонт оборудования
амортизация
оплата процентов по кредиту
реклама
3.Налоги с выручки
Налог на добавленную стоимость
Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки
Акциз (для подакцизных товаров)
4. Прибыль (убыток) от реализации (стр.1 – стр2 – стр.3)
5. Налоги из прибыли:
Налог на недвижимость
Налог на прибыль
Целевые сборы (транспортный сбор)
6. Чистая прибыль
7. Доход

Затем заполняется таблица 3.30, показывающая порядок расчета прибыли от реализации и направления ее использования.

Таблица 3.30 – Расчет прибыли от реализации … за период…

№ п/п	Наименование показателей	Базовый период (год)	По периодам (годам) функционирования предприятия
			1	2	…	t
1.	Выручка от реализации продукции
2.	Налоги, сборы, платежи, включаемые в выручку от реализации продукции (работ, услуг)
3.	Выручка нетто от реализации продукции ( выручка за минусом НДС, акцизов и иных обязательных платежей из выручки) (стр.1-стр2)
4.	Условно-переменные издержки
5.	Маржинальная прибыль (стр.3-стр.4)
6.	Условно-постоянные издержки
7.	Прибыль (убыток) от реализации
8.	Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов
9.	Прибыль (убыток) от внереализаци-онных доходов и расходов
10.	Прибыль (убыток) за отчетный период (стр.7+стр.8+стр9)
11.	Налоги и сборы, производимые из прибыли
12.	Расходы и платежи из прибыли
13.	Сумма льготы по налогу на прибыль
14.	Прибыль (убыток) к распределению (стр.10-стр.11-стр.12-стр.13)
14.1.	В том числе: резервный фонд
14.2.	на цели накопления
14.3.	на цели потребления
14.4.	прочие (указать, если есть)
15.	Чистая прибыль (стр.10-стр.11-стр.12)
16.	Сумма годовых амортизационных отчислений
17.	Чистый доход (стр.15+стр.16)
18.	Погашение задолженности по кредитам, займам

Завершающим этапом курсовой работы является расчет финансового результата и экономической эффективности по годам реализации проекта. Для этого необходимо заполнить следующую таблицу (табл. 3.31).

Таблица 3.31. – Расчет финансового результата в 20…-20.. гг.

Показатели, млн. руб.	20..	20..	20..
1. Выручка (с НДСвых)
2. Затраты (с НДСвх)
- материальные затраты (с НДСвх)
- затраты на оплату труда
- аренда помещений
- коммунальные платежи, электроэнергия
- ремонт оборудования
- амортизация (учитывается в доходе)
- оплата процентов по кредиту
3. Налоги из выручки
- налог на услуги (для предприятий сферы услуг)
- налог на добавленную стоимость (к перечислению = НДСвых – НДСвх)
- сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки
4. Прибыль (убыток) от реализации (стр. 1– стр. 2– стр.3)
5. Налоги с прибыли
- налог на недвижимость
- налог на прибыль
- целевые сборы
6. Чистая прибыль (стр.4 – стр.5)
7. Доход (чистая прибыль + амортизация)

Далее производится расчет денежного притока и оттока (табл. 3.32.)

Таблица 3.32. – Расчет чистого денежного потока

Показатели, млн. руб.	20..	20..	20..
1. ПРИТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
- Долгосрочные кредиты
- Беспроцентные займы
-Доход
Итого
2. ОТТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
- Инвестиционные затраты
- Возврат основного долга по кредиту
- Возврат займа
Итого чистый денежный поток (1 – 2)

Далее необходимо рассчитать коэффициенты дисконтирования, которые используются для приведения будущих потоков и оттоков денежных средств за каждый год реализации проекта к начальному периоду времени. При этом дисконтирование денежных потоков осуществляется с момента начала финансирования инвестиций. С помощью коэффициента дисконтирования рассчитывается чистая текущая (дисконтированная) стоимость NPV.

Расчет NPV ведется по следующей формуле:

,

где NPV – чистая текущая стоимость, ден. ед.;

t - номер периода (года) реализации проекта;

T - срок реализации проекта, лет;

Pt – доход в периоде t. В доход входит чистая прибыль и амортизация в данном году. В последний год реализации проекта в доход, кроме чистой прибыли и амортизации, включается также чистая ликвидационная стоимость активов, реализуемых в конце инвестиционного периода (с учетом остаточной стоимости и затрат по ликвидации);

Е – ставка дисконта (ставка дисконтирования);

It – инвестиции в году t, ден. ед..

При этом в расчете NPV в отток и приток не включаются кредиты, займы, возврат основного долга по кредиту и возврат займа.

Наконец, заполняется итоговая таблица расчета показателей эффективности проекта и NPV (табл. 3.33).

Таблица 3.33 – Расчет показателей эффективности проекта

Показатели	20..	20..	20..	20..	20..
1	2	3	4	5	6
1. Коэффициент дисконтирования
2. Приток денежных средств, млн. руб. (доход, Pt)
3 . Отток денежных средств, млн. руб. (инвестиции, It)
4. Чистый денежный поток годовой, млн. руб. (стр. 2 – стр. 3)
5. Чистый денежный поток накопленный, млн. руб.
6. Дисконтированный приток денежных средств, млн. руб. (стр. 2 х стр. 1)
7. Дисконтированный отток денежных средств, млн. руб. (стр. 3 х стр. 1)
8. Дисконтированный чистый денежный поток годовой, млн. руб. (стр. 6 – стр. 7)
9. Чистая текущая (дисконтированная) стоимость (NPV), млн. руб. – это п. 8 нарастающим итогом
10. Простой срок окупаемости, лет
11. Динамический срок окупаемости, лет.

После заполнения таблицы необходимо сделать выводы о источниках формирования, динамике и направлениях использования чистой прибыли создаваемого предприятия.

Расчет чистого дисконтированного дохода (приведенного эффекта, чистой текущей стоимости)

NPV характеризует величину чистых активов, которые генерируются инвестициями, вложенными в проект.

Ориентиром при установлении нормы дисконтирования является ставка банковского процента или доходность вложений средств в ценные бумаги.

В тех случаях, когда расчет по формуле NPV = PV- IС дает отрицатель­ное число, проект считается неприемлемым, так как он не обес­печит заданный (желаемый) процент доходности инвестиций.

Метод ЧДД основан на сопоставлении величины исходной инвестиции с общей суммой дисконтированных чистых денежных поступлений, которые она принесет в течение прогнозируемого срока. Критерием экономической эффективности планируемых проектов выступает при прочих равных условиях максимальная величина чис­того дисконтированного дохода или интегрального эффекта.

Рассмотрим критерии оценки величины показателя. Если NPV > 0, проект является прибыльным. Он возместит первоначаль­ные затраты, обеспечит получение прибыли на вложенный капитал по ставке r и резерв прибыли, равный NPV. При NPV< 0 проект яв­ляется убыточным, при NPV = 0 – имеет нулевую прибыль.

Расчет показателя рентабельности проекта (profitability index, PI)

Другие терми­ны – индекс прибыльности и индекс доходности. Формула для расчета этого показателя имеет вид:

где IС – затраты на инвестиции, объем инвестиций; CF – чистый денеж­ный доход за период эксплуатации инвестиционного объекта (cash flow), рассчитывается одним из трех альтернативных способов: а) по чистой прибыли; б) по чистой прибыли с учетом амортиза­ционных отчислений; в) по чистой прибыли с учетом амортиза­ционных отчислений и ликвидационной стоимости основных фон­дов; r – норма дисконта, т.е. заданный годовой процент дисконтирования (в долях единицы), устанавливаемый инвестором исходя из ежегодного процента возврата инвестиций, который он хочет иметь на вложенный им капитал, обычно равный ставке банковского процента по долгосрочным кредитам; t – продолжительность расчетного пе­риода.

Индекс рентабельности проекта характеризует отношение суммы приве­денных эффектов к общей величине капитальных вложений. Его зна­чение можно рассчитать по формуле:

где P_t – поступления от реализации проекта (доход, выручка в течение периода t); З_t – текущие затраты на реализацию проекта (в течение периода t) при условии, что в них не входят капиталовложения; K_t – капитальные вложения в проект; t – номер временного интервала реализации проекта; r – принятая норма дисконта, т.е. заданный годовой процент дисконтирования (в долях единицы), устанавливаемый инвестором исходя из ежегодного процента возврата инвестиций, который он хочет иметь на вложенный им капитал, обычно равный ставке банковского процента по долгосрочным кредитам;.

Если PI > 1, то проект эффективен; PI < 1 - проект неэффективен; PI = 1 – проект ни прибыльный, ни убыточный.

Очевидно, что величина критерия РI > 1 свидетельствует о целесообразности реализации проекта. Причем чем больше PI превыша­ет единицу, тем выше инвестиционная привлекательность проекта.

Расчет внутренней нормы рентабельности инвестиций

Под нормой рентабельности инвестиций (IRR) понимают значение нормы дисконта, при которой величина NPV проекта равна нулю.

Внутренняя норма рентабельности (internal rate of return, IRR). Другие термины – внутренняя норма доходности, внутренняя норма прибыли, поверочный дисконт и внутренняя ставка отдачи. Приведем два определения данного критерия:

1. под внутренней нормой рентабельности понимают ту расчетную ставку процента, при которой капитализация регулярно получаемого дохода капиталовложения являются окупаемой операцией;

2. показатель IRR представляет собой поверочный дисконт, при котором отдача от инвестиционного проекта равна первоначальным инвестициям в проект.

Итак, внутренняя норма доходности (рентабельности) представля­ет собой то значение коэффициента дисконтирования (r), при котором дисконтированный доход и инвестиции равны между собой, а чистый приведенный доход равен нулю, что гаранти­рует окупаемость инвестиций:

.

Исходя из приведенных определений, в общем виде можно за­писать формулу расчета этого показателя:

Или иными словами, норма дисконта, приводящая инвестици­онные издержки и чистый доход к одному моменту времени, ста­новится той величиной, при которой они равны, и соответствует понятию внутренней нормы рентабельности проекта (IRR = Е).

Внутренняя норма прибыли инвестиции IRR находит­ся из уравнения:

Внутренняя норма прибыли IRR показывает ожидаемую доходность проекта. Он сравни­вается с показателем стоимости капитала (СС). Критериями оценки данного показателя являются следующие:

если IRR > СС, то проект следует принять;

если RR < СС, то проект следует отвергнуть;

если IRR = СС, то проект не принесет ни прибыли, ни убытка.

При прочих равных условиях большее значение IRR считается предпочтительным. Экономический смысл критерия IRR состоит в том, что коммерческая организация может принимать любые решения ин­вестиционного характера, уровень рентабельности которых не ниже текущего значения показателя стоимости капитала. Если проект полно­стью финансируется за счет ссуды коммерческого банка, то значение IRR показывает верхнюю границу допустимого уровня банковской про­центной ставки, превышение которого делает проект убыточным.

Расчет IRR можно выполнить методом последовательных ите­раций. Для этого с помощью таблиц выбираются два значения став­ки дисконтирования

r₁ < r₂, таким образом, чтобы в интервале (r₁,r₂) функция NPV=f(r) меняла свое значение с «+» на «-» или наоборот. Затем применяют формулу

где r₁ – значение табулированной ставки дисконтирования, при которой f(r₁)>0;

r₂ – значение табулированной ставки дисконтирования, при которой f(r₂)<0.

Точность вычислений обратно пропорциональна длине интервала {r₁,r₂}.

Расчет срока окупаемости инвестиций

Другой термин – период окупаемости. Смысл показателя заключается в определении необходимого для возмещения инвестиций периода времени, за который ожида­ется возврат вложенных средств за счет доходов, полученных от реализации инвестиционного проекта.

Срок окупаемости – это количество лет, в течение которых инвестиция возвратится инвестору в виде чистого дохода. Алго­ритм расчета срока окупаемости (РР) зависит от равномерности распределения планируемых доходов, получаемых от реализации инвестиции. Здесь возможны два варианта расчета.

Первый – доход распределяется по годам равномерно. В этом случае срок окупаемости рассчитывается делением единовремен­ных затрат на величину годового дохода:

Второй вариант предусматривает, что доход от инвестиции по годам срока окупаемости распределяется неравномерно. В этом случае срок окупаемости рассчитывается прямым подсчетом чис­ла лет, в течение которых инвестиция будет погашена кумулятив­ным (нарастающим) доходом:

РР = п, при котором

То есть, во втором варианте расчета срока окупаемости инвестиций из суммы первоначальных инвестиций нарастающим итогом вычитают денежные поступления до тех пор, пока их разница не станет равной нулю. Соответственно данный период и является сроком окупаемости инвестиций.

Итак, срок окупаемости проекта устанавливает минимальный временной интервал со дня осуществления проекта, за пределами которого интегральный эффект имеет положительное значение. Этот период, измеряемый в днях, месяцах и годах, определяет такой срок, начиная с которого общие первоначальные затраты на осуществление инвестиционного проекта покрываются совокупными результатами.

Расчетный срок окупа­емости может служить в общем случае критерием эффективности сравниваемых проектов. При прочих равных условиях признаком лучшего варианта является минимальный срок окупаемости проек­та. Однако на практике обычно принято сопоставлять расчетный срок окупаемости с нормативным показателем, значение которого тесно связано с нормой прибыли на капитал или с полученной эко­номической эффективностью. Нормативный срок окупаемости оп­ределяет норму доходности или прибыльности проекта:

Т_н=1/Е_н,

где Т_н – нормативный срок окупаемости проекта; Е_н – норма эффективности или доходности.

Применение этого критерия при оценке эффективнос­ти основано на том простом соображении, что капиталов­ложения тем лучше, чем быстрее их можно вернуть из получаемых с их помощью доходов за вычетом издержек.

Таким образом, рассчитав приведенные показатели общей экономической эффективности деятельности предприятия и показатели эффективности инвестиционных проектов, в курсовом проекте можно сделать выводы о целесообразности создания нового бизнеса и реорганизации существующего предприятия и определить его результативность не только в данный момент времени, но и в будущем.