44. Проведение экспертизы: правовая основа, порядок проведения и документирования

Экспертиза назначается в том случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Предмет проведения экспертизы должен находиться в пределах специальных познаний эксперта. Вопросы, поставленные эксперту, не могут выходить за пределы его специальных познаний. Право заявлять отвод эксперту, как при назначении, так и в ходе производства экспертизы предоставлено проверяемому лицу. Три формы экспертизы: Первичной является экспертиза, назначаемая впервые по поводу разъяснения определенных вопросов. Дополнительной признается экспертиза, назначаемая по окончании проведения первичной экспертизы при недостаточной ясности или полноте данного экспертом первоначального заключения.

Дополнительная экспертиза может быть назначена в случаях, если: -форма ответов эксперта на поставленные вопросы при производстве первичной экспертизы подразумевает возможность неоднозначного понимания сущности и смысла таких ответов; -ответы эксперта на поставленные вопросы не являются исчерпывающими, и в связи с этим объем первоначального заключения эксперта не может быть признан полным; -в рамках одной и той же налоговой проверки после проведения первичной экспертизы возникли новые вопросы, для разъяснения которых необходимо привлечение к участию в деле эксперта. Проведение дополнительной экспертизы, как правило, поручается тому же эксперту, который проводил первичную экспертизу. Повторной признается экспертиза, назначаемая при необоснованности или ошибочности первоначального заключения эксперта. Повторная экспертиза проводится в случаях: необоснованности заключения эксперта или сомнений в правильности заключения. Проведение повторной экспертизы всегда поручается другому эксперту.

Экспертиза назначается соответствующим постановлением должностного лица, проводящего выездную налоговую проверку. По факту ознакомления проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы и разъяснением ему в связи с этим его прав составляется отдельный протокол. По результатам экспертизы эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. Заключение эксперта по окончании проверки подлежит обязательному приложению к акту налоговой проверки. В заключении эксперта излагаются: проведенные им исследования; сделанные в результате их выводы; обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение. Эксперт может отказаться от дачи заключения по результатам проведенной экспертизы в следующих случаях: если предоставленные ему материалы являются недостаточными для проведения экспертизы; если эксперт не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. Отказ эксперта имеет форму сообщения о невозможности дать заключение.

45. Дополнительные мероприятия налогового контроля и их правовая характеристика

дополнительные мероприятия налогового контроля не являются продолжением проведения налоговой проверки и не дублируют ее, их смысл состоит состоит в том, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в ходе рассмотрения акта проверки может принять решение о необходимости получения дополнительных доказательств, подтверждающих факт совершения налогоплательщиком нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых. Фактически при проведении «дополнительной» проверки речь идет о дополнительном исследовании выявленных в ходе налоговой проверки фактов для вынесения правильного и обоснованного решения.  Обычно такие мероприятия назначаются после того, как налогоплательщик представит свои возражения на Акт проверки, а также в других случаях, когда в ходе рассмотрения материалов проверки будет решено, что собранных в ходе проверки доказательств недостаточно. При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля к материалам «основной» проверки приобщаются любые документы (в том числе - полученные от третьих лиц), имеющие значение для правильного принятия итогового решения. Мероприятия не должны дублируют «основную» налоговую проверку, а только дополнительно обосновывают уже установленные факты, поэтому их проведение не должно повлечь для налогоплательщика более существенные правовые последствия по сравнению с результатами, указанными в акте налоговой проверки (увеличение размера недоимки и штрафных санкций, переквалификация правонарушений, которые указаны в акте налоговой проверки, на более тяжкие). Действия проверяющих подчинены четким требованиям закона и должны находить определенное документальное оформление. Так, основанием для их проведения является Решение о проведении мероприятий дополнительного контроля, в котором должны быть изложены обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких мероприятий, а также указан срок и конкретная форма их проведения. При этом продолжительность дополнительных мероприятий налогового контроля не может превышать один месяц. Налоговики обязаны: - зафиксировать результаты проведенных мероприятий в каком-либо документе - ознакомить налогоплательщика с результатами проведенных мероприятий и дать ему возможность предоставить на них возражения; - предоставить налогоплательщику право участвовать в рассмотрении материалов, полученных в ходе рассматриваемых мероприятий. 

Если налоговым органом проводились дополнительные мероприятия налогового контроля, но перед рассмотрением материалов налоговой проверки налогоплательщику не была обеспечена возможность ознакомления со всеми материалами мероприятий налогового контроля, включая материалы, полученные в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, суд может отменить принятое налоговым органом решение. Это связано с тем, что в этом случае налогоплательщику не предоставляется возможности полноценной защиты своих прав и законных интересов.  Также поводом к отмене решения налогового органа по результатам налоговой проверки вышестоящим налоговым органом или судом в силу п. 14 ст. 101 НК РФ может стать лишение права участвовать в рассмотрении дополнительных доказательств, в частности, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, лица, в отношении которого проводилась проверка. Вместе с тем надо обратить внимание на один важный момент: сам факт признания неправомерным проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не всегда означает принятие налоговиками неправомерного решения по итогам всей проверки.