3. Анализ затрат на производство продукции

1. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Анализ себестоимости продукции имеет очень важное значение, так как от уровня этого показателя зависят финансовые результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние предприятия.

В данном подразделе выполняется анализ себестоимости каждого вида продукции. Исходная информация для проведения этого анализа содержится в таблицах А1, А2. Данные по объему продукции приведены в таблице Б1. Результаты расчетов по каждому виду продукции сводятся в таблицу, аналогичную таблице 15. В таблицах А1, А2 отсутствуют данные по расходам по переделу и общехозяйственным расходам. Эти расходы являются косвенными, они распределяются по видам продукции пропорционально трудоемкости их производства (по принятой на данном условном предприятии методике калькулирования себестоимости).

, (25)

где – расходы по переделу и общехозяйственные расходы соответственно на единицу i-ого вида и в среднем на единицу продукции (таблица А3);

– коэффициент трудоемкости по i-му виду продукции (таблица Б1).

Затраты на весь объем продукции (всего) в таблице 15 рассчитываются умножением количества и суммы на единицу продукции по соответствующим статьям затрат на плановый или фактический объем продукции.

Факторный анализ затрат по статьям «Задано» и «Отходы» выполняется по модели:

(26)

где – материальные затраты по статьям «Задано» и «Отходы»;

– удельный расход материалов на производство i-ого вида продукции;

– цена единицы материала при производстве i-ого вида продукции;

Факторный анализ затрат по статье «Расходы по переделу и ОХР» выполняется по мультипликативной двухфакторной модели:

= (27)

Выводы по результатам данного факторного анализа составляются по каждому виду продукции по их производственной себестоимости в целом и по отдельным статьям по схеме, описанной в разделе 2 данных методических указаний. Также следует оценить выполнение плана по себестоимости, исключив влияние объема продукции. Снижение объема продукции дает экономию себестоимости, но приводит к ухудшению финансовых результатов и финансового состояния. Увеличение объема продукции дает перерасход себестоимости, но в дальнейшем приводит к улучшению финансовых результатов и финансового состояния.

2. Анализ себестоимости всей произведенной продукции

В данном подразделе выполняется анализ себестоимости всей произведенной продукции.

Исходная информация для проведения этого анализа содержится в таблицах А3, А4. Данные по объему продукции и ее сортности приведены в таблице Б1. Результаты расчетов на весь объем по отдельным видам продукции (столбцы «Всего по плану и факту» и «Отклонения» в таблице 15) суммируются и заносятся в соответствующие графы таблице 16. Затраты по количеству и сумме на единицу продукции рассчитываются делением полученных суммарных значений на соответствующий объем продукции. Однако на себестоимость всей продукции влияет не только изменение ее объема производства, но и изменение ее ассортимента. Влияние данных факторов по статьям «Задано» и «Отходы» очевидно из следующей модели:

(28)

где – материальные затраты по всему товарному ассортименту;

– объем продаж всей продукции;

– удельный вес i-ого вида продукции в ее общем объеме продаж (таблица 1). Изменения данного фактора характеризуют изменения в структуре продукции;

– средняя материалоемкость 1 т продукции.

15. Анализ себестоимости первого (второго) вида продукции

Статьи затрат

План

Факт

Отклонения, тыс.руб.

Всего

На 1 тонну

Всего

На 1 тонну

в том числе за счет

Кол-во, тыс.т

Сумма, тыс.руб.

Кол-во, т

Цена, руб.

Сумма, т.р.

Кол-во, тыс.т.

Сумма, тыс.руб.

Кол-во, т

Цена, руб.

Сумма, тыс.руб.

Всего

объема

уд. расхода

цены

1 . Задано

2. Отходы

3. Задано за вычетом отходов

4. Расходы по переделу и ОХР

5. Производственная себестоимость

16. Анализ себестоимости всей продукции

    Статьи затрат

    План

    Факт

    Отклонения, тыс. руб.

    Всего

    На 1 тонну

    Всего

    На 1 тонну

    в том числе за счет

    Кол-во, тыс.т

    Сумма, тыс.руб.

    Кол-во, т

    Цена, руб.

    Сумма, т.р.

    Кол-во, тыс.т.

    Сумма, тыс.руб.

    Кол-во, т

    Цена, руб.

    Сумма, тыс.руб.

    Всего

    объема

    удельного расхода

    цены

    собственно объема

    ассортимента

    собств. уд. расхода

    состава заданного

    1.Задано

    2.Отходы

    3 .Задано за вычетом отходов

    4.Расходы по переделу и ОХР

    5.Производственная себестоимость

    6.Сортность

    7.Корректив по УПР

    8.ИТОГО

17. Анализ расходов по переделу и ОХР

Статьи затрат

План на фактический объем

Факт

Отклонения, тыс. руб.

Всего

На 1 тонну

Всего

На 1 тонну

в том числе за счет

Кол-во

Сумма, тыс.руб.

Кол-во

Цена, руб.

Сумма, руб.

Кол-во

Сумма, тыс.руб.

Кол-во

Цена, руб.

Сумма, руб.

Всего

удельного расхода

цены

собств.уд. расхода

состава заданного

1 .Топливо технологическое, м3

…………….

Итого расходы по переделу и ОХР

Изменение ассортимента продукции

ИТОГО расходы по переделу и ОХР (без влияния ассортимента)

На основании факторной модели (28) известными способами ДФА рассчитывается влияние структуры продукции и собственно объема продаж:

, (29)

(30)

где – изменение затрат на производство всей продукции по статьям «Задано» и «Отходы» за счет соответственно собственно объема продаж (без влияния изменений в структуре), объема продаж (таблица 4), структуры продукции;

– средняя плановая материалоемкость в пересчете на фактическую структуру продукции.

Значение – результат суммирования аналогичных значений по видам продукции.

Влияние данных факторов по статье «Расходы по переделу и ОХР» очевидно из следующей модели:

(31)

где – расходы по переделу и ОХР по всему товарному ассортименту;

На основании факторной модели (31) известными способами ДФА рассчитывается влияние структуры продукции и собственно объема продаж:

, (32)

_, (33)

где – изменение затрат на производство всей продукции по статье «Расходы по переделу и ОХР» за счет соответственно собственно объема продаж (без влияния изменений в структуре), объема продаж, структуры продукции.

Значение – результат суммирования аналогичных значений по видам продукции.

Рассчитанные по формулам (29), (30), (31), (32) значения заносятся в таблицу 16 (отклонения за счет изменения ассортимента продукции). Если имеет положительное значение, значит, в структуре продукции увеличилась доля более материалоемких видов, и наоборот. Если имеет положительное значение, значит, в структуре продукции увеличилась доля более трудоемких видов, и наоборот. Данные выводы не должны противоречить выводам по результатам анализа в предыдущих разделах (подразделы 1.1, 1.2).

Отклонение за счет изменения удельной величины затрат по статье «Расходы по переделу и ОЗР», полученное суммированием результатов расчетов по отдельным видам продукции, может быть разбито на три составляющие:

, (34)

где – изменение затрат по статье «Расходы по переделу и ОХР» соответственно за счет изменения собственно удельного расхода ресурсов, состава заданных в переработку ресурсов, цен на ресурсы.

Для расчета влияния этих факторов необходима информация по удельному расходу ресурсов и ценам на них по каждой статье расходов по переделу и ОХР. Такие данные отсутствуют в калькуляциях себестоимости отдельных видов продукции, но имеются по объекту в целом. Для отдельных видов продукции эти расходы являются косвенными, их общая сумма распределяется по видам продукции пропорционально коэффициентам трудоемкости (подраздел 3.3.1); для объекта в целом они являются прямыми, вследствие чего полностью включаются в себестоимость всей произведенной продукции. Для проведения этого анализа на основании таблицы А3 заполняется таблица 17 (значения на 1т продукции). Значения на весь объем в таблице 17 рассчитываются умножением как плановых, так и фактических данных на единицу на фактический объем продукции, что дает возможность исключить влияние фактора «Объем продукции», которое определяется в предыдущих расчетах и приводится в таблице 16.

Факторный анализ затрат по статьям «Топливо технологическое» и «Энергетические затраты выполняется по модели:

(35)

где – материальные затраты по j-ому виду топлива или энергетических ресурсов;

– удельный расход j-ого вида топлива или энергетических ресурсов;

– цена единицы расхода j-ого вида топлива или энергетических ресурсов;

– фактический объем всей произведенной продукции.

Результаты факторного анализа затрат по каждому виду топливных и энергетических ресурсов суммируются, полученные значения заносятся в соответствующие графы по строке «Итого». Однако по строке «Итого» статьи «Топливо технологическое» отклонение за счет фактора «Удельный расход» ( ) может быть разбито на две составляющие:

, (36)

где – изменение затрат за счет собственно удельного расхода ресурсов;

– изменение затрат за счет изменения состава заданного.

, (37)

где – соответственно фактический и плановый удельный расход топлива по строке «Итого в условном»;

– средняя плановая цена одной тонны условного топлива.

(38)

По остальным статьям затрат имеется информация только об общей их сумме по факту и плану, пересчитанному на фактический объем продукции. По этим статьям рассчитывается только общее отклонение, которое также переписывается и в столбец отклонений за счет удельного расхода. По итоговой строке расходов по переделу и ОХР расчет всех показателей выполняется суммированием по столбцам соответствующих значений. Полученные значения включают отклонение за счет изменения ассортимента продукции, которое уже рассчитано в таблице 16. Для исключения влияния данного фактора в таблицу 17 вводится строка «Изменение ассортимента», по которой значение влияния данного фактора из таблицы 16 переносится в столбец общей плановой суммы затрат, а в столбцы отклонений «всего» и «в том числе за счет удельного расхода» переносится с противоположным знаком. Итоговые результаты факторного анализа расходов по переделу и ОХР переносятся в таблицу 16.

В таблице 16 также учитывается влияние фактора «Сортность» и вводится корректив по условно-постоянным расходам.

По исходным данным рассматриваемого условного предприятия допускается производство продукции 2-ого сорта, что влияет на изменение себестоимости. Увеличение выхода 2-ого сорта вызывает экономию себестоимости, но в дальнейшем это приводит к снижению выручки и прибыли. Расчет влияния изменения сортности на себестоимость выполняется аналогично расчету влияния данного фактора на изменение выручки (формулы 12 – 15), но вместо цены в формулах используется себестоимость. Результаты расчета влияния изменения сортности на себестоимость продукции также сводятся в таблицу, аналогичную таблице 6. Значение, полученное по итоговой строке данной таблицы, переносится в таблицу 16 в строку «Сортность», в столбец «По плану всего сумма», а в столбцы «Отклонения всего» и «Отклонения за счет собственно удельного расхода» записывается с противоположным знаком. Это дает возможность при подведении окончательных итогов по результатам анализа оценить влияние на себестоимость изменения удельного расхода ресурсов, не связанного с изменением сортности.

Цель введения корректива по условно-постоянным расходам – более точная оценка влияния изменения объема продукции на расходы по переделу и ОХР. Анализ влияния данного фактора, проведенный по формуле (27) не учитывает наличия в расходах по переделу и ОХР постоянных расходов, общая сумма которых на весь объем продукции не меняется при изменении этого объема. Расчет данного корректива ( ) выполняется по формуле (39).

, (39)

где – доля постоянной части в расходах по переделу и ОХР (таблица А4), в долях единиц.

Значение, полученное по (39), переносится в таблицу 16, строку «Корректив по УПР», в столбцы «Отклонения всего» и «Отклонения за счет собственно объема». Если объем продукции увеличивается, то при расчете по формуле (39) получается экономия на условно-постоянных расходах, на сумму которой должен быть уменьшен перерасход, рассчитанный по формуле (27). Если объем продукции снижается, то при расчете по формуле (39) получается перерасход за счет условно-постоянных расходов, на сумму которого должна быть уменьшена экономия, рассчитанная по формуле (27).

По результатам факторного анализа в таблицах 16, 17 следует сделать выводы о выполнении плана по себестоимости в целом, на единицу продукции и по отдельным статьям, оценить влияние факторов на его выполнение, разделив их на зависящие и не зависящие от предприятия. Также следует оценить выполнение плана по себестоимости, исключив влияние собственно объема продукции. Снижение объема продукции дает экономию себестоимости, но приводит к ухудшению финансовых результатов и финансового состояния. Увеличение объема продукции дает перерасход себестоимости, но в дальнейшем приводит к улучшению финансовых результатов и финансового состояния.