Учет выбытия финансовых инвестиций

Финансовые инвестиции могут выбывать вследствие продажи, бесплатной передачи, хищения, а также если они внесены в уставный капитал другого предприятия, переданы в обмен на другие ценные бумаги или прочие активы.

При любом выбытии в учете отражаются:

1. списание балансовой стоимости финансовой инвестиции с одновременным увеличением расходов;

2. увеличение задолженности покупателя и прочего дохода (если инвестиция передается за компенсацию в виде денежных средств или активов);

3. расходы, связанные с выбытием;

4. закрытие временных счетов для определения финансового результата.

Основные записи по учету выбытия финансовых инвестиций представлены в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Учет выбытия финансовых инвестиций

№ з/п.	Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1	2	3	4	5
Продажа за денежные средства
1	Выписка банка	Оплачены посредничес-кие услуги торговца ценными бумагами	377	311
2	Акт приемки-передачи или выписка со счета в ценных бумагах	Переданы ценные бумаги покупателю: отражается доход от реализации списывается балансовая стоимость	377 971	741 14, 35
3	Акт предоставленных услуг	Отнесены на расходы услуги посредника	971	377
4	Выписка банка	Получены денежные средства от покупателя за ценные бумаги	311	377
5	Бухгалтерская справка	Сформирован финансовый результат	741 793	793 971
Бесплатная передача
6	Акт приемки-передачи или выписка со счета в ценных бумагах	Переданы финансовые инвестиции по договору дарения	977	14, 35

Продолжение табл. 3.3

1		2	3	4	5
7		Бухгалтерская справка	Сформирован финансовый результат	793	977
Взнос в уставный капитал
8		Устав, изменения в устав	Зарегистрированы изменения в учредительных документах об увеличении уставного капитала	14	685
9		Акт приемки-передачи или выписка со счета в ценных бумагах	Переданы ценные бумаги: отражается доход от реализации списывается балансовая стоимость	377 971	741 14, 35
10		Бухгалтерская справка	Взаимозачет	685	377
11		Бухгалтерская справка	Сформирован финансовый результат	793	971
Передача в обмен на материалы (операция обмена ценных бумаг на прочие активы (кроме ценных бумаг) облагается НДС)
12	Накладная		Получены материалы	201	631
13	Налоговая накладная		Отражен налоговый кредит	641	631
14	Акт приемки-передачи или выписка со счета в ценных бумагах		Переданы финансовые инвестиции: отражен доход начислены налоговые обязательства по НДС списана балансовая стоимость	377 741 971	741 641 14, 35
15	Бухгалтерская справка		Взаимозачет	631	377
16	Бухгалтерская справка		Сформирован финансовый результат	793 741	971 793
Хищение финансовых инвестиций
17	Акт инвентаризации		Обнаружена недостача финансовых инвестиций	947	14, 35
18	Бухгалтерская справка		Отражена сумма недостачи на забалансовом счете	072
19	Решение суда, протокол решения инвентаризационной комиссии		Установлено виновное лицо и определен размер ущерба	375	716
20	Бухгалтерская справка		Списывается сумма недостачи с забалансового счета		072
21	Бухгалтерская справка		Отражается задолженность перед бюджетом	716	642

Продолжение табл. 3.3

1	2	3	4	5
21	Приходный кассовый ордер, выписка банка	Получено возмещение ущерба от виновного лица	301, 311	375
22	Выписка банка	Произведены расчеты с бюджетом	642	311

З а д а н и е 9

На учете у предприятия А числятся приобретенные для перепродажи акции предприятия Б в количестве 2 000 шт. балансовой стоимостью 3 000 грн. и облигации предприятия С в количестве 40 шт. балансовой стоимостью 10 000 грн.

В отчетном периоде предприятие:

• продало на фондовой бирже 1 000 акций предприятия Б по 2 грн. за акцию, услуги финансового посредника при этом составили 300 грн.;

• оставшиеся 1 000 акций были внесены в уставный капитал предприятия Д по согласованной учредителями стоимости 1 грн. за акцию;

• обменяло облигации на товары по договорной цене 18 000 грн., в том числе НДС.

Необходимо отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

З а д а н и е 10

Предприятие в мае отчетного года приобрело 10 облигаций номинальной стоимостью 1 000 грн. за 9 600 грн. и сберегательный сертификат за 50 000 грн. уплатив финансовому посреднику за услуги 800 грн.

По облигациям предусмотрена выплата процентов – 12 % от номинальной стоимости один раз в три месяца. Срок погашения – 9 месяцев. Срок сертификата – 3 года.

В декабре 8 облигаций было продано по цене 920 грн. Комиссионные торговца ценными бумагами при этом составили 650 грн.

Необходимо:

1) отразить в системе счетов бухгалтерского учета операции приобретения, реализации и погашения облигаций, а также начисления и уплаты процентов;

2) рассчитать балансовую стоимость финансовых инвестиций на дату составления отчетности, если справедливая стоимость сертификата на 31 декабря составляла 49 000 грн.

З а д а н и е 11

На предприятии при инвентаризации была выявлена недостача двух акций номинальной стоимостью 300 грн., а также трех бланков векселей, приобретенных по цене 12 грн. за 1 шт. Сумма ущерба в размере 900 грн., определенная в результате проведения независимой оценки, была внесена виновным лицом в кассу предприятия. Произведены расчеты с бюджетом.

Необходимо отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета.

Регистры учета, финансовая отчетность

Общая схема учета финансовых инвестиций представлена на рис. 3.4.

Поступление, выбытие финансовых инвестиций

Изменение стоимости финансовых инвестиций

Бухгалтерские справки-расчеты:

• амортизируемой (справедливой) стоимости финансовых инвестиций

• изменения стоимости финансовых инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале

• уменьшения (восстановления) полезности финансовых инвестиций

договор

• передаточное поручение

• акт приемки-передачи ценных бумаг

• акт выполненных работ (услуги торговца ценными бумагами)

• выписка банка (уплата госпошлины)

• выписка со счета в ценных бумагах