Учет приобретения финансовых инвестиций

Для того чтобы признать финансо­вую инвестицию в балансе предприятия, необходимо прежде всего проверить, соблюдаются ли следующие условия: возможность достоверной оценки инвестиции и возможность получения в будущем экономических выгод, связанных с ее использованием. Если же финансовая инвестиция не соответствует этим критериям, то расходы на ее приобретение включаются в состав расходов отчетного периода (п. 11 П(С)БУ 2).

Далее необходимо правильно классифицировать финансовую инвестицию: является ли она долгосрочной (срок содержания более года) или текущей (менее года). В свою очередь, долгосрочные инвестиции, в зависимости от доли инвестора в уставном капитале объекта инвестирования могут учитываться по методу участия в капитале как инвестиции в связанные стороны и прочие. В составе текущих инвестиций отдельно выделяются эквиваленты денежных средств (рис. 3.1).

Следующий этап – определение первоначальной стоимости финансовой инвестиции, которая будет зависеть от условия ее приобретения: за денежные средства, в обмен на ценные бумаги собственной эмиссии или на прочие активы (рис. 3.2). Необходимо также проанализировать расходы, связанные с приобретением: будут они включаться в первоначальную стоимость либо относиться на расходы периода.

Ф

И

Н

А

Н

С

О

В

Ы

Е

И

Н

В

Е

С

Т

И

Ц

И

И

Текущие

(предназначены для содержания на срок до одного года и те, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (п. 33 П(С)БУ 2)

Субсчет 351 «Эквиваленты денежных средств» (учет высоколиквидных финансовых инвестиций, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости)

Субсчет 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции»

Субсчет 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале» (учет инвестиций в ассоциированные, дочерние, совместные предприятия, с долей инвестора в объекте инвестирования более 20 %)

Долгосрочные

(предназначены для содержания на срок более одного года и те, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент (п. 17 П(С)БУ 2)

Субсчет 142 «Другие инвестиции связанным сторонам» (учет инвестиций в долевые и долговые ЦБ, если инвестор может контролировать объект инвестирования)

Субсчет 143 «Инвестиции несвязанным сторонам» (учет прочих инвестиций)

Рисунок 3.1 - Классификация финансовых инвестиций для целей бухгалтерского учета

Способ приобретения финансовой инвестиции определяет методику отражения этой операции в системе счетов бухгалтерского учета. Основные записи по приобретению финансовых инвестиций представлены в табл. 3.1.

Условия приобретения финансовой инвестиции

Первоначальная стоимость

Цена приобретения + Комиссионные вознаграждения + Пошлина + Налоги, сборы, обязательные платежи + Прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением

Приобретение с оплатой за денежные средства

(п. 4 П(С)БУ 12)

Обмен на ценные бумаги собственной эмиссии

(п. 5 П(С)БУ 12)

Справедливая стоимость переданных ценных бумаг

Обмен на другие активы

(п. 6 П(С)БУ 12)

Справедливая стоимость переданных активов

Рисунок 3.2 - Первоначальная оценка финансовой инвестиции

Таблица 3.1

УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

№ п/п.	Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1	2	3	4	5
За денежные средства
1	Выписка банка	Оплачены посреднические услуги торговца ценными бумагами	377	311
2	Акт приемки-передачи или выписка со счета в ценных бумагах	Зачислены ценные бумаги на баланс	35, 14	631
3	Акт предоставленных услуг	Включены в первоначальную стоимость ценных бумаг услуги посредника	35, 14	377
4	Выписка банка	Оплачена стоимость ценных бумаг	631	311

Продолжение табл. 3.1

1	2	3	4	5
В обмен на ценные бумаги собственной эмиссии
5	Устав, изменения к Уставу	Зарегистрированы изменения в учредительных документах об увеличении уставного капитала	46	40
6	Акт приемки-передачи или выписка со счета в ценных бумагах	Получены финансовые инвестиции в обмен на акции (по номинальной стоимости)	35, 14	46
7	Бухгалтерская справка	Отражается разница между справедливой стоимостью финансовой инвестиции и номинальной стоимостью акций: отрицательная положительная	421 (441) 35, 14	46 421
В обмен на товары
8	Накладная	Отгружены товары	377	702
9	Налоговая накладная	Начислены налоговые обязательства по НДС	702	641
10	Бухгалтерская справка	Списана себестоимость отгруженных товаров	902	28
11	Акт приемки-передачи или выписка со счета в ценных бумагах	Получены финансовые инвестиции	35,14	377
12	Бухгалтерская справка	Сформирован финансовый результат	791 702	902 791

З а д а н и е 1

ООО «Кристалл» инвестирует временно свободные средства в акции АО «Проминвест». В январе текущего года оно приобрело 50 000 акций (11 % уставного капитала), уплатив за них 50 000 грн. Номинальная стоимость одной акции – 0,6 грн. Кроме того, были оплачены:

• услуги брокера – 350 грн.;

• услуги регистратора – 450 грн.;

• комиссионные бирже – 200 грн.

Необходимо определить первоначальную стоимость финансовых инвестиций и отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета.

З а д а н и е 2

В ноябре текущего года АО «Сапфир» обменяло акции собственной эмиссии в количестве 5 000 шт. номинальной стоимостью 3 грн. на 3 000 акций АО «Агат» номинальной стоимостью 5 грн. Акции приобретены с целью перепродажи.

Необходимо:

1) определить первоначальную стоимость приобретенных акций, если справедливая стоимость собственных акций составляет: а) 3,2 грн.; б) 2,7 грн.

2) отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета.

З а д а н и е 3

АО «Форум» в отчетном периоде приобрело 100 облигаций АО «Салют» номиналом 1 000 грн. в обмен на товары (справедливая стоимость товаров 120 000 грн. в том числе НДС, их себестоимость – 80 000 грн.). Облигации приобретены для перепродажи.

Необходимо отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.