Тема: 6 денежные накопления.

1. Сущность, основные формы денежных накоплений.

2. Налог на добавочную стоимость

3. Методы определения прибыли на предстоящий период:

а) прямой или поассортиментный метод определения прибыли

б) аналитический метод

4. Состав балансовой прибыли, показатели рентабельности

5. Распределение (налогообложение) прибыли

6. Использование прибыли на внутрихозяйственные цели.

СУЩНОСТЬ, ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ДЕНЕЖНЫХ НАКОПЛЕНИЙ.

Наличие денежных накоплений определяется рыночными отношениями и действием закона стоимости. Закон стоимости предполагает использование таких категорий как цена и себестоимость. Цена - денежное выражение стоимости товара. Она является категорией общественной, т.к. включает в себя все затраты овеществленного и живого труда и показывает во что обходится обществу производство того или иного товара.

Себестоимость же - это обособленная часть стоимости товара, т.к. она представляет собой только ту часть стоимости, в которой воплощены затраты овеществленного и живого труда, но в часть необходимого. Превышение цены товара над его полной себестоимостью и образует величину денежных накоплений общества. Их источником является труд, в результате которого в сфере материального производства создается прибавочный продукт. Последний в стоимостном выражении и предстает в виде денежных накоплений общества или как его чистый доход. Реализуются денежные накопления в следующих формах:

1. прибыль

2. НДС и акцизы

3. прочие денежные накопления, основу которых составляют платежи во внебюджетные фонды (на социальное, медицинское страхование, фонд занятости и пенсионный), а также налоги, относимые на себестоимость продукции.

С точки зрения предприятия его чистым доходом выступает только первая форма денежных накоплений (прибыль). Все другие формы денежных накоплений может быть названы централизованным чистым доходом, т.к. они не остаются на предприятии, а поступают в бюджет и во внебюджетные фонды.

Наличие прибыли, как основной формы денежных накоплений обусловлено обособлением отдельных товаропроизводителей, а также рыночными отношениями, при которых целью деятельности любого предприятия является извлечение прибыли. Таким образом, прибыль представляет собой формы денежных накоплений, выражающие часть стоимости, созданного в производственном процессе прибавочного продукта и поступающие в распоряжение предприятия с одновременным перечислением части ее в бюджет в виде налога на прибыль (главным образом); и прочих налогов из прибыли.

Наличие НДС (2) обусловлено потребностями государства в финансировании общегосударственных расходов из бюджета. Это форма денежных накоплений практически выполняет фискальную функцию изъятия части средств и аккумулировании их в бюджете. Подобное значение имеет также наличие акцизов.

Прочие формы денежных накоплений является их специфичной формой. Эта специфика может быть рассмотрена по 2-м направлениям:

1. они специфичны по целевому назначению

2. они специфичны по характеру их реализации

(1) состоит в том, что в отличие от НДС и акцизов, которые как бы «обезличиваются» в бюджете, отчисления во Внебюджетные фонды предназначены для финансирования строк определенных расходов.

(2) состоит в том, что они в отличие от прибыли и НДС не выплачиваются из превышения выручки над полной себестоимостью, а относятся на производственную себестоимость продукции. Это связано чисто с субъективными характерами нормативных документов. Кроме того, отчисления во внебюджетные фонды производятся по единым страховым тарифам, которые устанавливаются к фонду оплаты труда работающих на этом предприятии:

3,6% - на медицинское страхование

1,5% - фонд занятости

2,8% - пенсионный фонд

Структура денежных накоплений, основной их формой выступает прибыль, которые составляет »50% всех денежных накоплений, »25% на НДС и акцизы, 10-15% прочие формы. Поэтому основными 2-мя формами является прибыль и НДС. На налоги на прибыль и на НДС в большей мере основывается доходная часть бюджета.

НАЛОГ НА ДОБАВОЧНУЮ СТОИМОСТЬ

НДС представляет собой формы изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. Плательщиками НДС выступают предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, включая иностранные юридические лица.

Облагаемым является оборот по реализации работ, товаров и услуг. В целях налогообложения товаром считается любая продукция, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также энергия и тепло и газ.

При реализации работ объектом выступают объемы выполненных, строительно-монтажных, НИОКР, технологических работ и проектно изыскательских работ.

При реализации услуг объектом выступают: все транспортные услуги, услуги по сдаче имущества в аренду, посреднические услуги, бытовые, жилищно-коммунальные, услуги связи и прочие.

Для определения облагаемого оборота при реализации принимается стоимость реализованных Т, Р и У исходя из свободных или регулируемых цен. При исчислении облагаемого оборота по товаров, по которой взимаются акцизы, их сумма включается в НДС.

Оборот по реализации Т = предполагаемый V реализации в натуральном выражении * цена за 1 единицу продукции

По своей экономической природе НДС и акцизы - это схожие понятия, а разница между ними объясняется механизмом их исчисления, т.е. НДС считается по всем товарам и практически по единым ставкам, а акцизы считаются по отдельным товарам или группам товаров и по индивидуальным ставкам. Таким образом,

От этого общего оборота надо отличать понятие облагаемого оборота по НДС,

Облагаемый оборот по = НДС Сумма НДС	общему обороту	-	оборот по реализации тех товаров, по которым предоставлены льготы по НДС
				*
	облагаемый оборот по реализации				на ставку взымания налога в % к этому обороту

Сейчас основная ставка НДС = 20% от облагаемого оборота; по продовольственным товарам и товарам детского ассортимента = 10%.От исчисленной таким образом суммы НДС следует отличать сумму НДС, вносимую в бюджет.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет =

суммы налога, полученного от покупателей за реализуемые им работы товары и услуги -

суммы НДС, уплаченные поставщикам за приобретенные от них товарно-материальные ценности, стоимость которых включается в производственную себестоимость выпускаемой продукции

#:. Наше предприятие приобрело товарно-материальные ценностей на 100 млн. руб., нашему предприятию такое приобретение обойдется в 120 млн. руб. (+НДС); мы выпустили ГП и просим за нее 800 млн. руб., а покупателю она обойдется в 960 (160 - это НДС) наше предприятие в бюджет уплатит НДС = 160-20= 140 млн. руб.

Таким образом, НДС представляет собой налог на всю прибыль предприятия и на всю выручку предприятия за минусом материальных затрат. Что касается порядка уплаты НДС, то его суммы вносятся в бюджет в зависимости от размера полученного налога (ежеквартально, ежемесячно и т.д.).

МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ НА ПРЕДСТОЯЩИЙ ПЕРИОД:

Итоговый финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия называется балансовой (валовой) прибылью - это превышение выручки от реализации продукции без учета НДС, акцизов и доходов посреднических операций над полной себестоимостью реализованной продукции. В обратном случае финансовый результат работы предприятия именуется убытком.

Балансовая прибыль формируется за счет 3-х источников ее образования:

1. прибыль от реализации промышленной продукции или прибыль по основной деятельности (прибыль от реализации товарной продукции) Этот источник соответствует по своему экономическому содержанию прибыли, как главной форме денежных накоплений

2. прибыль по непромышленной деятельности или прибыль по прочей реализации, которая включает в себя прибыль от реализации, например, транспортного хозяйства, подсобного с/х производства, ремонтные работы.

3. прибыль (или убыток) по вне реализационным операциям

Далее в 3-м вопросе при определении прибыли на предстоящий период речь идет только о прибыли от реализации товарной продукции (1).

Есть 2 метода ее определения:

а) прямой или поассортиментный метод определения прибыли

Этим методом прибыль может быть определена на предприятиях с небольшой номенклатурой реализованной продукции на тех предприятиях, где возможно определение предполагаемой себестоимости за единицу реализуемой продукции (#:: угольная, лесная отрасль, нефтедобыча и др.)

При определении прибыли этим методом расчет ведется по каждому из видов реализуемой продукции. Расчет целесообразно вести в таблице след, формы:

Наименование продукции	V ее реализации в натуральном выражении, шт.	Предполагаемая оптовая цена за 1ед. реализованной продукции, руб.	V реализации в оптовых ценах, (2графа*3)	предполагаемая полная себестоимость за 1 единицу реализуемой продукции, руб.	полная себестоимость реализуемой продукции, тыс. руб. (2гр.*5)	Прибыль от реализации данного вида продукции в тыс. руб. (4гр.-6)
А	11000	4500	49500	4200	46200	3300
Итого:			весь V реализации в оптовых ценах		вся полная себестоимость от реализации продукции	вся прибыль

Таким образом, суть прямого расчета прибыли состоим в перемножении плана реализации продукции в натуральном выражении на предполагаемую цену реализации за 1 ед. и на предполагаемую полную себестоимость за 1 ед. продукции с последующим определением на этой основе прибыли от реализации.

На практике следует различать две разновидности определения прибыли прямым счетом:

1-я разновидность: определение прибыли по каждому виду продукции в расчете сразу не весь V реализации (см. пример в таблице). Однако, на практике это затруднительно, т.к. надо знать остатки нереализованной товар, продукции (ТП) к началу и концу предстоящего периода, да еще и по каждому из видов продукции. Поэтому применяется:

2-я разновидность: прибыль рассчитывается через выпуск ТП. Здесь прибыль от реализации ТП: •

П_Р = П₁, +П_В -П₂ ,где

П₁- прибыль в остатках нереализованной ТП к началу предстоящего периода, определяемая сразу по всем видам продукции.

П ₂ - тот же показатель к концу предстоящего периода по всем видам П

Пв - прибыль от выпуска ТП.

Методика определения Пв в целом аналогична определению прибыли от реализации продукции (см. таблицу). Различие только в том, что во второй графе берется не план реализации в натуральном выражении, берется план выпуска, и получают:

- V выпуска всей продукции

- полная себестоимость выпускаемой продукции

- прибыль от выпуска

П₁ =

величина остатков нереализованной ТП на конец отчетного года в оценке по себестоимости *

рентабельность данных остатков за 4 квартал отчетного года

прибыль от выпуска продукции

рентабельность остатков = --------------------------------------------------------------

полная себестоимость выпускаемой продукции

Методика определения П₂ аналогична определению П₁ с той разницей, что рентабельность остатков будет браться не за 4 квартал отчетного года, а за 4 квартал предстоящего года.

а) аналитический метод определения прибыли.

Прибыль на предстоящий период может быть исчислена и другим, т.е. аналитическим или проверочным методом. Его суть в том, что расчет делается не по отдельным видам продукции, а сразу по всему предприятию. При этом вся ТП делится на 2 части:

1. сравнимая ТП, т.е. та, которая выпускалась и в отчетном году и будет выпускаться в предстоящем году.

2. несравнимая, т.е. та, выпуск которой предполагается только с предстоящего года.

Соответственно и прибыль от реализации ТП рассчитывается отдельно по данным 2 видам:

• прибыль по сравнимой ТП

• прибыль по несравнимой продукции

Планирование прибыли этим методом происходит в 4 этапа: 1-й этап: определение % базовой рентабельности за отчетный год. Процент базовой рентабельности определяется за отчетный период для того, чтобы в последующем на его основе рассчитать прибыль от реализации сравнимой ТП. Сначала на данном этапе надо определить ожидаемую прибыль за текущий год. Она складывается из 2-х величин:

• фактически полученная прибыль в начале отчетного года и до конца отчетного года (#: 3 квартала)

• ожидаемая прибыль с последней отчетной даты до конца отчетного года (#: 4 кв.)

Как правило, полная ожидаемая прибыль полагается равной плановой прибыли за этот же период. (В нашем примере фактическая прибыль 3 квартала составила 11100 т.руб. Ожидаемая прибыль 4 квартала полагается равной плану 3900 т.руб. Тогда ожидаемая прибыль отчетного года = 11100 + 3900 = 15000т.р.

Хотя мы и получили ожидаемую прибыль текущего года, это есть ожидаемая балансовая прибыль текущего года. Но так как этим методом рассчитывается прибыль от реализации ТП, мы должны перейти от ожидаемой балансовой прибыли к ожидаемой прибыли от реализации ТП за отчетный год.

(+) Для этого из ожидаемой прибыли надо исключить:

• прибыль по прочей реализации (если имеется)

• вне реализационные доходы (-) Прибавить:

• убытки по прочей реализации

• вне реализационные расходы

(#:за 9 мес. текущего года внереализационные доходы = 170 т.р., внереализационные расходы 70 т.р. и убытки по прочей реализации = 50 т.р., тогда ожидаемая прибыль от реализации ТП за отчетный год = 15000 - 170 - 70 + 50 = 14950)

От ожидаемой прибыли от реализации ТП нам надо перейти к базовой прибыли за отчетный год. Для того ожидаемую прибыль от реализации ТП корректируют на изменения в текущем году на цены, ставоки НДС, акцизов и изменения в структуре продукции.

Основным среди них является изменение цен в текущем году. Поправка прибыли за счет изменения цен в текущем году рассчитывается следующим образом:

разница между новой и старой ценой за 1 ед. реализованной продукции

*

кол-во реализованной продукции в натуральном выражении за период действия старых цен.

Поправка осуществляется за период действия старых цен.

#: с 1 июля текущего года были повышены цены реализации по продукции А на 15 руб. за 1 тонну, а по продукции Б снижены на 25 руб. За 1 тонну. С начала текущего года за 3 квартала было реализовано продукции А: 2500 тонн, за 2 квартал -2000 т., а продукции Б - 4000 т., а за 2 первые - 3000т. Тогда поправка к прибыли по продукции А = +15 руб.* 2000т. = 30000 т.р. Б = -25р. * 3000т. = -75000т.р. Всего поправка к ценам = - 45000т.р.

Причем влияние всех этих поправок на базовую прибыль будет прямым, т.е. если цены снижаются, то базовая прибыль снижается. В нашем примере базовая прибыль = 14950 - 45 = 19905т.р.

Таким образом, полученная базовая прибыль - это ожидаемая прибыль текущего года, но приведенная в сопоставимые условия в предстоящим годом путем поправок к ожидаемой балансовой прибыли на внереализационные доходы и расходы; на финансовые результаты по прочей реализации, и к ожидаемой прибыли от реализации ТП поправок вследствие применения цен, ставок всех налогов, и структурных сдвигов.

Уже на основе базовой прибыли исчисляется % базовой рентабельности отчетного года:

полученная прибыль отчетного года

% базовой рентабельности = ----------------------------------------------------------------------------------------------------------

реализация ТП текущего года по полной себестоимости (ожидаемая реализация)

#: %'базовой рентабельности = (14905/72707) х 100 = 20,5%

2-й этап: определение прибыли от реализации сравнимой ТП исходя из % базовой рентабельности. Для определения такой прибыли следует:

полученный % базовой рентабельности * V реализации сравнимой ТП в предстоящем году в оценке по полной себестоимости текущего года

Однако следует помнить:

а) если у нас на предстоящий год имеются данные не о реализации, а о выпуске ТП, то следует перейти от показателя выпуска к показателю реализации, используя основную формулу товарного баланса:

Р= О₁ + В - О₂ ,где

Р - V реализации

0₁ - остатки нереализанонной продукции

0₂ - к началу и концу отчетного года

б) не вся продукция предстоящего года может быть сравнима, т.к. часть ее будет выпускаться с предстоящего года, следовательно, для получения V реализации только сравнимой ТП надо исчислить долю этой продукции в общем V реализации.

#: прибыль от реализации сравнимой ТП на предстоящий год исходя из % базовой рентабельности = 20,5 * объем реализации сравнимой ТП в предстоящем году по полной себестоимости текущего года (75400) = 15457 т.р.

Однако данная прибыль от сравнимой ТП учитывает только изменение хотя и главного, но одного количественного фактора, т.е. V реализованной продукции в предстоящем году по сравнению с отчетным. =>

3-й этап: расчет поправок к прибыли от реализации сравнимой ТП на предстоящий период:

а) изменение цен в предстоящем году,

б) изменение ставок всех налогов,

с) изменение себестоимости сравнимой ТП,

d) структурные сдвиги.

Влияние на прибыль изменения цен и ставок рассчитывается по методике аналогичной методике расчета влияния на прибыль изменения влияния этих факторов за отчетный год при расчете базовой прибыли. Только данные поправки делаются не за период действия старых цен, а за период действия новых цен.

(с) влияние на прибыль этого фактора определяется по формуле:

Р^ср * ( 100 – З_д )

∆П = ----------- --------------

100

Р^ср - реализация сравнимой ТП в предстоящем году по полной себестоимости текущего года (75400 в примере);

З_д - % изменения себестоимости сравнимой ТП в предстоящем году по сравнению с отчетным годом. (#: Предполагается, что себестоимость понизится на 3%). Тогда влияние на прибыль =

75400 х (100-3)

-------------------- -75400 = -2,262

100

т.е. влияние этого фактора на прибыль обратная, т.е. себестоимость ↑, то прибыль ↓. Для расчета структурных сдвигов определяют 2 показателя рентабельности:

• средний коэффициент V изделий в отчетном году

• тот же показатель в предстоящем году.

∑К_{i *} f_отч

К^ср_р.отч. = --------------

∑ f_отч

где К_i - это индивидуальные коэффициенты рентабельности в отчетном году

прибыль от реализации данного вида изделия

К_i = ------------------------------------------------------------

полная себестоимость по данному изделию

f_отч - доли данного вида изделия в общем V реализации в отчетном году

∑Кi _* f_{предст.}

К^ср_{предстоящ. годач.} = --------------

∑ f_{предст.}

f_{предст.} - доли данного вида изделий в общем V реализованной продукции в предстоящем году.

# К^ср рент.отч. ⁼ 15,1 % , К^ср рент.предст. = 17,2 %

Если средний %-т рентабельности предстоящего года > чем в отчетном году, то это сдвиг в сторону более рентабельной продукции => прибыль должна ↑. Если наоборот, то сдвиг в сторону менее рентабельных видов. Влияние на абсолютную величину этого фактора определяется по формуле:

(К^ср_пр. – К^ср_отч.) _* Р^ср

100 %

17,2-15,1) х 75400

#: Влияние на прибыль = = +1,583

100

Теперь определяем уже всю прибыль от реализации сравнимой ТП, в основе которой находится прибыль от реализации сравнимой ТП, исходя из базовой рентабельности (т.е. итог второго этапа) и ± влияния на нее всех 4-х факторов третьего этапа.

(#:она =15,45 + 2,260+15,03=19302)

4-й этап: расчет прибыли от реализации несравнимой ТП. Она может быть определена либо:

• методом прямого счета, если число видов несравнимой ТП мало (3, 4)

• путем перемножения V реализации несравнимой ТП в предстоящем году на % рентабельности по несравнимой продукции в предстоящем году. Этот % не путать с базовой рентабельностью!

(#: прибыль = 7600 х 11% = 836 т.руб. После этого получаем всю прибыль от реализации ТП=19302 + 836 = 20138).

Таким образом, мы получили на предстоящий период именно прибыль от реализации ТП как главного источника формирования балансовой прибыли предприятия.

Состав балансовой прибыли, показатели рентабельности

Итоговый финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия может быть либо балансовая прибыль, либо финансовый убыток. Балансовая прибыль состоит из 3-х источников:

1. прибыль от реализации ТП

2. прибыль или убыток по непромышленной деятельности

3. внереализационная прибыль (когда внереализационные доходы > его внереализационных расходов. Или внереализационный убыток (т.е. расходы > доходов).

К финансовым результатам по прочей реализации относятся следующие направления реализации продукции и услуг:

1. выполнение работ и услуг непромышленного характера, включая работы по капитальному строительству и капитальному ремонту.

1. реализация продукции подсобных сельхоз. предприятий.

2. реализация услуг транспортных хозяйств.

3. реализация всех видов посреднических услуг

4. реализация излишнего имущества предприятия как в части ОФ, так и в части оборотных активов

5. реализация электроэнергии, воды, газа

6. прочие направления

С точки зрения определения прибыли на предстоящий период, по этому источнику она рассчитывается методом прямого счета или на основе данных за предыдущий период, но фактически они резко часто влияют.

(3) Внереализационная прибыль формируется под влиянием внереализационных расходов и доходов. Основными внереализационными доходами являются:

• прибыль от долевого участия в деятельности других предприятий

• доходы по ценным бумагам предприятия

• доходы от сдачи имущества в аренду

• прибыль по операциям с тарой

• (по доле главная) штрафы, пени, неустойки, полученные нашим предприятием от др. предприятий.

Основные внереализац. расходы:

• затраты на стимулирование производств, заказов, не давшие продукции

• потеря от уценки производственных запасов

• убытки по операциям с тарой

• убытки от стихийных бедствий

• убытки от списания безнадежных долгов

• прочие убытки в отчет, году

• (главные!) штрафы, пени, неустойки, уплаченные нашим предприятием.

С точки зрения расчета прибыли на предстоящий период по 3-му источнику внереализац. доходы и расходы не планируются, но фактически они имеются, и во многих отраслях существенно влияют на балансовую прибыль.

Таким образом, итоговый финансовый результат деятельности промышленного предприятия =

= прибыль от реализации ТП ± прибыль (убыток) по прочей реализации ± внереализац. прибыль (убыток)

По абсолют, величине прибыли нельзя судить об эффективности работы того или иного предприятия, т.е. на прибыль влияют факторы, связанные с эффективностью работы (1 себестоимости), отчасти связанные с эффективностью работы (рост V реализации), так и факторы, абсолютно не связанные (вследствие повышения цен). Поэтому правильно определять относит, показатель прибыльности - рентабельность.

Рентабельность бывает 2-х видов:

1. всей организации предприятия (общая рентабельность производства)

2. рентабельность отдельных видов реализованной продукции

балансовая прибыль

Общая рентабельность = ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

среднегодовая стоимость ОПФ + среднегодовая стоимость оборотных средств, по которым принято определять потребность в них

Показатели среднегодовой стоимости определяются, как правило, по формуле средневзвешенной величины.

прибыль от реализации 1-го вида продукции

Рентабельность отдельных видов = ------------------------------------------------------------------------------------------

полная себестоимость реализации этого же вида продукции

Любой из показателей рентабельности принято определять в %, кроме того, может быть определен за отчетный период (факт), так и на предстоящий период.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ (НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ) ПРИБЫЛИ.

Следует четко различать 2 понятия:

1)Распределение прибыли, под которой понимается процесс ее деления на ту часть, которая остается у предприятия, и ту, которая поступает в бюджет и другим субъектам, главным образом, в виде взимания налогов.

2)Использование прибыли, под которой понимается направление той части прибыли, которая осталась на предприятии, на покрытие его хозяйственных потребностей.

Следует различать:

1. Распределение прибыли

2. Исчисление и уплаты основного налога из нее.

По сравнению со (2) понятием распределение является более общим понятием, т.к. процесс распределения денежных накоплений включает уплату 4 основных видов налогов:

1. НДС, акцизы

2. налог на прибыль

3. прочие налоги, относимые на финансовые результаты (выплачиваемые из прибыли)

4. налоги, относимые на себестоимость (которые фактически уменьшают прибыль)

Т.о., уплата и исчисление налога на прибыль является основным звеном распределения прибыли между бюджетом и предприятием, т.е. основной налог из нее. Вместе с тем 2-ое понятие более узкое по сравнению с распределением прибыли.

Исчисление и уплата налога на прибыль происходит в соотв. с Законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций»'92 с доп. и изменениями. В соответствии с ним плательщиками налога на прибыль являются все предприятия и организации, включая бюджетные, являются юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями.

Приводимая ниже схема исчисления налога на прибыль является главной для основной категорий плательщиков. По иному исчисляют банки, кредитные организации, предприятия по доходам с страховой деятельности, предприятия любых организационно - правовых форм на прибыли от реализации с/х продукции.

В основе исчисления налога на прибыль лежит показатель балансовой прибыли. Вместе с перечислением налога на прибыль она составляет валовую прибыль. Балансовая прибыль не совпадает с валовой.

Основные различия: в случае наличия у предприятия сумм экономических санкций, изымаемых у предприятия, которые числятся в составе внереализационных расходов, из балансовой прибыли надо исключить не всю сумму внереализационных расходов, а только превышение внереализационных расходов над суммой данных экономических санкций, изымаемых в бюджет. Это значит, что сумма экономических санкций покрывается за счет остаточной прибыли предприятия.

После определения валовой прибыли надо исчислить налогооблагаемую, для которой из валовой прибыли надо исключить 3 группы средств:

I. - величина доходов или прибыли, не облагаемая по основной схеме. К ним относится:

А. рентные платежи

В. доходы, полученные по ЦБ

С. доходы от долевого участия с СП

О. доходы от посреднической деятельности

Е. прибыль от страховой деятельности.

Р. прибыль от реализации с/х продукции

О. доходы от продажи, проката аудио-, видеокассет, казино и др.

II. - прочие налоги, относимые на финансовый результат:

А. налог на имущество (до 2%)

В. налог на содержание непроизводственной сферы (1,5% от выручки от реализации)

С. налог на нужды образования (1% от ФОТ - фонд оплаты труда)

О. налог на рекламу (до 5% затрат на рекламу)

Главное отличие этой группы таково: у налога на прибыль совпадают и объект и источник уплаты налога, а у данной группы источник тот же, а объект другой.

III. - сумма льгот по налогу на прибыль. Не облагается налогом прибыль, отправляемые на тех. перевооружение и ввод новых мощностей, на производство медицинской техники, оборудования.

Согласно перечню Правительства РФ, уменьшают. :

А. на 30% от затрат на природоохранные мероприятия,

В. на 10% от затрат на НИОКР

С. не облагаются налогом взносы из прибыли на благотворительные цели.

На предприятиях, где инвалиды составляют не < 50% числа работников, или же инвалиды и пенсионеры > 70%, ставки налога на прибыль ß на 50%. Не облагается налогом на прибыль прибыль религиозной деятельности, культовой, специализированных протезно-ортопедических предприятий, от производства средств профилактики инвалидов, прибыль организаций инвалидов.

После этого определяют налогооблагаемую прибыль:

НП = ВП - три перечисленные группы средств

Сумма налога на прибыль определяется путем:

НП х ставка налога в %, установленных к ней

Причем ставка делится:13% ФБ; до 22% Рег. Бюджет

Порядок уплаты налога на прибыль таков: по наиболее распространенному порядку плательщики налога в течение квартала производят авансовые взносы налога, 2 раз в месяц, не позднее 5-го и 20-го числа. Авансовых взносов - 1/6 от плановой, квартальных суммы налога, исчисленных, исходя из предполагаемого размера прибыли на квартал. По истечение каждого из квартала происходят перерасчеты по налогу на прибыли. Их суть: сопоставление 2-х величин:

1. внесено, исходя из суммы план, квартальных платежей.

2. подлежит взносу исходя из фактически полученной за данный период прибыли.

Если 1) > 2), то переплата, если 2) > 1), то невзнос. Т.о., перерасчеты делают после каждого квартала, но нарастающим итогом с начала года. Суммы недовзноса, а сумма перевзноса засчитывается в счет следующего авансового взноса, или может быть перечислена в 10-й срок после получения заявления о возврате средств.

Особенностью исчисления налога на прибыль в РФ является постоянное введение дополнений, иногда задним числом.

С 1997 г. предприятиям предоставлено право выбора режима уплаты налога: или же авансовыми платежами, или же перейти на ежемесячную уплату налога за фактически полученную прибыль за предшествующий период (месяц). В этом случае плательщики должны представлять ежемесячно в налоговую инспекцию отчеты с расчетом, с отражением налоговых льгот и др. факторов, влияющих на налогооблагаемую прибыль.

В бюджетных организациях сохраняется 1-ый метод. С 97 отменена льгота создания резервных фондов до расчета налогооблагаемой прибыли.

С '97 на финансовом рынке для выравнивания условий обращения государственных ценных бумаг, и бумаг, эмитированных другими юридическими лицами, отменена льгота по освобождению от налогообложения доходов, полученных по государственным ценным бумагам. Доход по ним облагается по ставке 15% источника их уплаты.

СУЩНОСТЬ, ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ДЕНЕЖНЫХ НАКОПЛЕНИЙ.

После уплаты всех налогов у предприятия остается прибыль в его непосредственном распоряжении => остаточная прибыль (чистая).

Вся остаточная прибыль состоит из 3-х частей:

1. остаточная прибыль, которая осталась после исчисления налога на прибыль

2. å средств, которая остается у предприятия от др. доходов.

3. å льгот по налогу на прибыль.

Однако из остаточной прибыль полежат изъятию:

1. å всех санкций

1. налога на превышение фактических размеров %-в за пользование банковскими ссудами над их å, соответствующей размеру %-в, соответственно учетной ставке ЦБ. Этот налог исчисляется по методике взимания налога на прибыль.

После выплаты данных 2-х видов расходов остается собственная остаточная прибыль, которой предприятие вправе полностью самостоятельно распоряжаться. Предприятие самостоятельно решает вопрос, как эту прибыль использовать по тем или иным денежным фондам, причем размер и название этих фондов предприятие решает самостоятельно

Однако след, выделять 3 основные фонда, в которые направляются денежные средства предприятия: ФН, ФП, РФ.

1. ФН предназначенный для финансирования потребностей предприятия о дальнейшему развитию и расширению производства. Основными затратами за счет этого фонда могут быть:

1. затраты по тех. перевооружение, реконструкцию, расширение всех его произвенных объектов,

1. погашение долгосрочных ссуд банков и уплаты %-в по ним, выделенных на выше указанные цели,

2. увеличение потребности в СОС на предстоящий период,

3. расходы по развитию подсобного с/х производства и др. производств по непромышленной деятельности,

4. прочие.

2. Средства ФП объединяют широкий перечень расходов, связанных как с дополнительным материальным поощрением работников, так и с финансированием расходов социального характера. Текущее премирование относится на себестоимость, а разовое премирование - за счет средств ФП. За счет него может быть расходы:

1. выплаты по итогам работы за год,

2. вознаграждение за выслугу лет,

3. премии за выполнение особо важных произвенных заданий,

4. оказание материальной помощи,

5. покрытие убытков ведомственного жилиго фонда,

6. доплаты к пенсиям бывших работников,

7. оплата льготных путевок.

8. доплаты на дополнительное питание

9. расходы по развитию личных садоводческих хозяйств

10. содержание непроизвенных объектов,

11. финансирование жилищного строительства,

12. погашение ссуд банков, выданных на эти цели

13. прочие выплаты социального характера

3. РФ предназначенный для финансирования, в основном, всех дополнительных, расходов, возникающих в процессе выполнения финансового плана (все непредвиденные расходы). Наиболее распространены расходы:

1. увеличение потребности в СОС на предстоящий период

2. восполнение недостатка в СОС

3. покрытие убытков от всякого пода стихийных бедствий.

Хотя остаточная прибыль является основным источником денежных фондов предприятия, она может быть не единственным их источником. Например, в ФН следует направлять амортизационные отчисления, а также прибыль от реализации выбывающего имущества предприятия.

В ФП следует направлять амортизацию по непроизвенным объектам, а также средства, возвращенные работниками, полученные ими в виде ссуд на жилищное строительство.

Предприятие производит отчисления в свои денежные фонды ежеквартально, но нарастающим итогом с начала года по результатам работы.