Решение

Статьи накладных расходов	Смета в расчете на 2500изделий				на 1200 изделий			Процент отклонений по смете		Процент отклонений от сметы
	Постоянные затраты	Переменные затраты на ед. прод.		Всего затрат	Фактически	Смета	+/-		+/- (%) от соответ величины гибкой сметы		+/- (%) от гибкой сметы
	на весь объем продукции
Зарплата цехового персонала, руб.	5000	-		5000	5200	5000	200		4,00%		2,07%
Материалы, руб.	-	1,2		2800	2500	1440	1060		73,61%		11,00%
Содержание оборудования, руб.	2000	1		3500	3300	3200	100		3,13%		1,04%
Итого		2,2		11300	11000	9640	1360		14,11%		14,11%
С/с единицы				4,52	(11000/2000)	(16400/2000)	0,68
					5,5	4,82

Выводы

На основе произведенных расчетов можно прийти к выводу о том, что смета не выполнена. Наблюдается рост накладных расходов, полученных фактически, относительно запланированного сметой, на 0,68 руб. с единицы продукции, что составило 14,11% относительно величины, предусмотренной сметой. Данный факт следует оценить как негативный.

Отклонение фактической величины затрат отличается от значения по смете более чем на 10% (или на 1360 руб. в абсолютном выражении), следовательно не выполнены как жесткая, так и гибкая сметы (отклонение в пределах 5% допустимо для жесткой сметы, сверх и до 10% (вроде)-для гибкой).

Превышение на 4% затрат на заработную плату (на 200 руб. в абсолютном выражении, при том, что влияние данного фактора на калькуляцию затрат составляет 200/1360, то есть 2,07%) является негативным фактом. Следует провести анализ причин отклонений и сделать выводы относительно верной кадровой политики организации – повышение расходов на ЗП должно сопровождаться более значительным ростом производительности труда персонала.

Более того, превышение затрат по факту по материалам над сметой на 1060 руб. (или на 73,61% от запланированной величины, что составляет 11% от общих затрат по смете) при одновременном росте затрат на содержание оборудования может свидетельствовать о негативной тенденции повышения материалоемкости производства при снижении эффективности производства, что, в частности, может быть обусловлено ростом на 3,13% затрат на оборудование, которое требует тщательного ухода для обеспечения непрерывного производственного цикла. При чиной повышения расходов на обслуживание оборудования и увеличения расхода материалов может быть замена устаревшего оборудования на новое, которое требует более тщательного ухода, но пока не загружено, в связи с чем, используется старое оборудование с высокой долей потерь при производстве.

Таким образом, факт недовыполнения сметы и снижения затрат может быть оценен как отрицательный факт при условии необходимости более глубокого изучения причин изменений и положительных причин, связанных с производством. Особенно в связи с фактом того, что наблюдается рост с/с единицы продукции от сметы к смете. Так рост себестоимости единицы составляет (4,82-4,52)/4,52=6,6% по сравнению со сметой составленной ранее может свидетельствовать о наличии на предприятии эффекта масштаба, что сигнализирует о необходимости роста объемов производства, а не снижения, как это наблюдается.