2.2. Сертифікація аудиторської діяльності
Аудиторською діяльністю можуть займатися як приватні практикуючі спеціалісти, так і юридичні особи. Дії суб’єктів, які прагнуть займатися аудиторською діяльністю приведені на рис. 2.3. Для того, щоб займатися аудиторською діяльністю, фізична особа повинна здобути сертифікат аудитора.
Рис. 2.3. Дії суб’єктів, які прагнуть займатися аудиторською діяльністю
* - керівник аудиторської фірми може бути тільки аудитор; загальний розмір долі засновників аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не може перевищувати 30%.
Сертифікат аудитора – це офіційний документ, який засвідчує рівень професійних знань, необхідних для здійснення аудиту підприємств і господарських товариств (серія „А”), банків (Серія „Б”) на території України. Сертифікація аудиторів здійснюється Аудиторською палатою України.
До 18 січня 2007 року діє стара редакція ЗУ „Про аудиторську діяльність”, згідно якої право на отримання сертифікату мають фізичні особи, які здобули вищу освіту, певні знання з питань аудиту та досвід роботи не меньш трьох років підряд на посадах аудитора (мається на увазі „асистент аудитора”), ревізора, бухгалтера, юриста, фінансиста або економіста. Наявність певних знань з питань аудиту визначається шляхом проведення відповідного іспиту. Особи, які не склали іспиту, мають право повторно скласти його не раніше, ніж через рік після прийняття рішення Аудиторською палатою України. Термін чинності сертифікату не може перевищувати п’яти років.
З 18 січня 2007 року згідно нової редакції ЗУ „Про аудиторську діяльність” право на отримання сертифікату мають фізичні особи, які здобули вищу економічну або юридичну освіту, документ на здобуття якого визнається в Україні, необхідні знання з питань аудиту, фінансів, економіки та господарського права, досвід роботи не меньш трьох років підряд на посадах ревізора, бухгалтера, юриста, фінансіста, економіста, асистента (помічника) аудитора.
2.3. Реєстр аудиторських фірм та аудиторів
Реєстр аудиторських фірм та аудиторів – це база даних, яка включає інформацію щодо аудиторських фірм і аудиторів-суб’єктів підприємницької діяльності, які отримали відповідне свідоцтво та зареєстрували свою аудиторську діяльність в органах державної влади згідно з вимогами Закону України „Про аудиторську діяльність”. Порядок ведення реєстра забезпечується Аудиторською палатою України. Реєстр 1 раз на рік публікується у професійному виданні Аудиторської палати України.
Аудиторські фірми та аудитори, які зареєстровані як фізичні особи-підприємці, мають право на здійснення аудиторської діяльності тільки після включення їх до Реєстру.
До Реєстру вносяться суб’єкти аудиторської діяльності:
Аудиторські фірми, які зареєстрували свою діяльність відповідно до чинного законодавства України і відповідають вимогам Закону України „Про аудиторську діяльність”, а саме:
підприємство пройшло державну реєстрацію як аудиторська фірма;
установчими документами передбачено виключно аудиторську діяльність;
загальний розмір частки засновників (учасників, акціонерів) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не перевищує 30%;
директором фірми є сертифікований аудитор.
Аудитори, зареєстровані відповідно до чинного законодавства як суб’єкти підприємництва – фізичні особи і мають чинний сертифікат аудитора.
Про суб’єктів аудиторської діяльності до Реєстру вносяться такі дані:
ідентифікаційний код суб’єкта аудиторської діяльності;
дата початку аудиторської діяльності;
назва аудиторської фірми (прізвище, ім’я, по батькові для аудитора – суб’єкта підприємницької діяльності);
адреса фактичного місцерозташування, номери контактних телефонів, факсу, електронної пошти;
організаційно-правова форма;
форма власності;
інформація про державну реєстрацію;
інформація про засновників (для аудиторів – прізвище, ім’я, по батькові, номери сертифікатів та дата їх отримання, ідентифікаційний код, частка в статутному капіталі);
прізвище, ім’я, по батькові керівника аудиторської фірми, номер та дата видачі сертифікатів;
кількість працівників, у тому числі сертифікованих аудиторів;
наявність та місцерозташування філій або представництв чи відділень, дочірніх підприємств.
Реєстр ведеться в електронній формі. Інформація з Реєстру є відкритою для користувачів.
Секретаріат АПУ перевіряє надані заявником документи на відповідність вимогам законодавства України та готує проект рішення з цього питання і подає на затвердження АПУ. При розгляді документів, поданих заявником, Секретаріат АПУ може запросити від заявника пояснення або уточнення окремих положень цих документів. Рішення щодо включення до Реєстру заявника або про відмову щодо включення до Реєстру приймається АПУ. Після прийняття АПУ рішення про включення до Реєстру заявника видається Свідоцтво.
Включені до Реєстру суб’єкти аудиторської діяльності зобов’язані:
дотримуватися вимог чинного законодавства України, рішень АПУ, стандартів аудиту та Кодексу етики, прийнятих в якості Національних стандартів аудиту;
не пізніше 15 березня поточного року подавати до регіонального відділення АПУ або безпосередньо до АПУ Звіт аудиторської фірми або аудитора про виконані роботи, надані послуги за минулий рік;
у випадку внесення змін у 10-денний термін подати до АПУ реєстраційну картку з зазначенням внесених змін і документи, що підтверджують відповідні зміни.
Підставами для прийняття АПУ рішення про відмову щодо включення заявника до Реєстру є:
невідповідність поданих документів, що додаються до заяви, вимогам законодавства України;
недостовірність інформації в документах, поданих заявником для включення до Реєстру;
надання документів, передбачених цим положенням, не в повному обсязі.
Для продовження дії Свідоцтва суб’єкт аудиторської діяльності не раніше від трьох і не пізніше від одного місяця до закінчення терміну чинності Свідоцтва подає до АПУ такі документи:
заяву про продовження терміну дії Свідоцтва про внесення до Реєстру;
реєстраційну картку;
свідоцтво, термін дії якого закінчується;
копію свідоцтва про державну реєстрацію, засвідчену в установленому законодавством порядку;
відгук регіонального відділення АПУ та територіального відділення САУ;
документ про внесення плати за продовження дії Свідоцтва.
У разі неподання суб’єктом аудиторської діяльності заяви та необхідних документів про продовження строку дії Свідоцтва суб’єкт аудиторської діяльності виключаються з Реєстру з анулюванням Свідоцтва.
У випадку зміни назви суб’єкта аудиторської діяльності, адреси його місця розташування до Реєстру вносяться відповідні зміни та на підставі клопотання суб’єкта аудиторської діяльності видається нове Свідоцтво.
Підставами для прийняття АПУ рішення про виключення суб’єкта аудиторської діяльності з Реєстру є:
заява суб’єкта аудиторської діяльності;
невідповідність правового статусу суб’єкта господарювання - юридичної особи вимогам Закону України „Про аудиторську діяльність”;
закінчення строку чинності сертифіката аудитора фізичної особи - підприємця.
Виключення суб’єкта господарювання з Реєстру здійснюється на підставі рішення АПУ.
Витяг з рішення АПУ про попередження, виключення з Реєстру на строк до одного року або виключення з Реєстру суб’єкта аудиторської діяльності має бути направлено поштою суб’єкту аудиторської діяльності, Регіональному відділенню АПУ та за містом реєстрації суб’єкта аудиторської діяльності з обов’язковим оприлюдненням в засобах масової інформації у 10-денний термін з дня винесення рішення.
Рішення АПУ про накладення стягнення або виключення з Реєстру може бути оскаржено в суді.
Після отримання повідомлення про виключення з Реєстру суб’єкт аудиторської діяльності зобов’язаний у 10-денний термін з моменту отримання витягу з рішення АПУ повернути до Секретаріату АПУ Свідоцтво про внесення до Реєстру.
Суб’єкти, що були виключені з Реєстру, після усунення відповідних порушень можуть бути повторно включені до Реєстру у загальному порядку, як новостворені суб’єкти аудиторської діяльності.