4. Контроль якості послуг аудиторських фірм

Під контролем якості аудиторських послуг розуміють систему контролю зовнішніх і внутрішніх органів управління з метою недопущення аудиторами та аудиторськими фірмами порушень чинного законодавства та аудиторської етики. Контроль за якістю аудиту повинен здійснювати безпосередньо як сам суб’єкт аудиторської діяльності в Україні, так і зовнішні суб’єкти контролю - Аудиторська палата України, Спілка аудиторів України та їх органи на місцях.

Аудиторська фірма, з метою гарантування якісного проведення аудиту, відповідно до встановлених нормативів, зобов’язана застосовувати таку систему контролю якості робіт, яка б забезпечувала впевненість у безпомилковості виконаної роботи. Аудиторська фірма повинна мати власну політику щодо контролю якості аудиту, яка включає складові (табл. 6.1.).

Система контролю якості аудиторських послуг може включати наступні заходи:

• дотримання співробітниками аудиторської фірми вимог незалежності, об’єктивності, конфіденційності та професійної етики;

• укомплектування аудиторської фірми фахівцями, що володіють знаннями, вміннями і навиками, необхідними для належного виконання ними своїх обов’язків;

• доручення виконання аудиторських завдань співробітникам, кваліфікація яких відповідає особливостям цих завдань;

• виконання всіх видів робіт у ході аудиту на основі вказівок, поточного контролю і перевірки виконаної роботи на відповідність встановленим вимогам якості;

• застосування необхідних заходів до співробітників у випадках невиконання або неналежного виконання ними покладених на них обов’язків;

• перевірка наявності у співробітників необхідних знань, вмінь і навиків для виконання довіреної їм роботи;

• перевірка відповідності виконуваної роботи загальному плану і програмі аудиту;

• перевірка результатів виконаної роботи кожним виконавцем і співробітником;

• нагляд за належним документуванням робіт аудиторів, перевірка правильності висновків, зроблених під час роботи, у тому числі за підсумками проведених консультацій.

Таблиця 6.1

Складові контролю якості аудиту та їх характеристика

№ з/п	Складова контролю якості аудиту		Характеристика
1	2		3
1	Поточний нагляд (моніторинг) за роботою аудиторів, персоналу та експертів		Керівництво фірми повинно обов’язково планувати суцільне або вибіркове спостереження за поточною роботою штатного персоналу або персоналу аудиторів і експертів, що залучається за сумісництвом; оперативно інформувати їх про зміни в економіко-правовому полі діяльності клієнта; оцінювати відповідність компетенції персоналу (аудиторів) експертів завданням аудиту і супутніх йому робіт; здійснювати тестування знань та навиків персоналу з метою подальшої їх актуалізації та розширення. У ході роботи персонал, обов’язком якого є контроль якості роботи, повинен: контролювати дотримання програми (плану) робіт; розв’язувати можливі протиріччя у судженнях інших співробітників; перевіряти достатність підтверджень для формулювання висновку (судження); правильність та повноту документального оформлення робіт; контролювати відповідність аудиторського висновку (звіту) результатам перевірки
2		Сприяння підвищенню кваліфікації співробітників	Керівництво аудиторської фірми повинно: а) забезпечити відкритий доступ свого персоналу (аудиторів) до будь-якої професійної інформації, яка може бути використана в ході надання аудиторських послуг (використання супутніх аудиту робіт); б) сприяти підвищенню професійної кваліфікації свого персоналу; в) контролювати терміни обов’язкового підвищення кваліфікації та дії сертифікатів аудитора
3		Вимоги до персоналу	Персонал фірми, який залучається до аудиту та надання супутніх йому послуг (робіт), повинен: мати відповідну кваліфікацію (освіту, досвід практичної роботи); дотримуватися принципів професійної незалежності, чесності, об’єктивності, неупередженості, конфіденційності та норм професійної етики, володіти технікою аудиторської перевірки, знати та виконувати вимоги стандартів аудиту
4		Вимоги до експертів	Експерти, які залучаються до аудиторської діяльності, повинні мати, відповідну до питання, що вивчається, професійну кваліфікацію та досвід роботи, бути обізнаними з основними принципами аудиту, знати і дотримуватись вимог стандартів аудиту та Кодексу професійної етики
5		Професійна діяльність	Аудиторська фірма, незалежно від форми власності, у своїй професійній діяльності стосовно клієнта повинна гарантувати останньому: 1) професійну незалежність, яка базується на принципах аудиту; 2) захист корпоративних (майнових) прав власника (акціонерів); 3) достатню інформативність звіту або консультації для прийняття клієнтом адекватного управлінського рішення; 4) надання послуг та виконання робіт виключно в межах вимог чинного законодавства з огляду на необхідність захисту інтересів суспільства

Кадрова політика здійснює безпосередній вплив на систему якості аудиторської фірми. Саме персонал здійснює і аудит, і контроль його якості. Найбільш відповідальним моментом у кадровій політиці аудиторської фірми є набір нових співробітників.

Для анкетування претендентів на роботу в аудиторській фірмі бажано мати уніфіковані форми (анкету, опитувальник, тести). Видача наказів з кадрової політики, формулювання її основних тез, розрахунок потреби в спеціалістах, виходячи з даних бюджету часу, дозволяє оптимізувати якість аудиту, сприяє формуванню культури фірми. Важливо враховувати не тільки професійну компетентність претендентів, але й їх вміння говорити, манеру одягатись, а також психологічний стан, здатність працювати в колективі. На даному етапі бажано розуміти внутрішні мотиви зміни роботи, а також дотримання претендентом загальних норм моралі.

При прийнятті аудитора на роботу необхідно враховувати: наявність сертифікату; досвід роботи аудитором; базову освіту; наявність публікацій у фахових виданнях; готовність до відряджень; здатність вирішувати нестандартні завдання.

Як правило, невеликі фірми не можуть дозволити собі мати в наявності певну кількість високопрофесійних аудиторів, їм доводиться йти на компроміс, беручи на роботу аудиторів з невеликим досвідом роботи. У цьому випадку внутрішньофірмова система контролю якості повинна бути відповідним чином скоригована: велике значення повинні відігравати робочі документи, звіти аудиторів про проведену роботу. Оперативний аналіз цих документів допоможе виявити спеціалісту, що не бере участі в перевірці, „вузькі місця”, спланувати додаткові завдання з метою виявлення викривлень та негативних наслідків.