Вибір базових показників при аудиті підприємств різних сфер діяльності

№ з/п	Сфера діяльності	Можливі базові показники
1	2	3
1.	Легка промисловість	Виручка від реалізації, прибуток
2.	Торгівля	Виручка від реалізації, прибуток
3.	Транспорт	Вартість основних засобів
4.	Промисловість	Вартість основних засобів
Продовження табл. 4.5
1	2	3
5.	Інвестиційні компанії	Прибуток
6.	Страхові компанії	Прибуток
7.	Кредитні організації	Прибуток
8.	Сфера послуг	Прибуток
9.	Будівництво	Сальдо рахунка „Незавершене виробництво”
10.	Некомерційні організації	Витрати

Також на вибір базового показника впливає форма власності аудируємого підприємства. Наприклад, при перевірці акціонерного товариства, де зоною ризику є формування та використання власного капіталу, базовим показником може бути сума власного капіталу, а при аудиті приватного підприємства, базовим показником може бути валюта баланса. Вибір базових показників в залежності від форми власності аудируємого підприємства представлено у табл. 4.6.

Таблиця 4.6

Вибір базових показників при аудиті підприємств різних форм власності

№ з/п	Форма власності	Можливі базові показники
1.	Приватне підприємство	Валюта баланса, прибуток
2.	Товариство з обмеженою відповідальністю	Валюта баланса, прибуток
3.	Акціонерне товариство	Сума власного капіталу, прибуток
4.	Державне підприємство	Витрати
5.	Спільне підприємство	Валюта баланса, вартість основних засобів

Адекватність обраного показника суттєво полегшить аудиторські процедури та підвисить якість аудиторської перевірки.

4. Аудиторські докази

Аудитор пови­нен отримати таку кількість аудиторських доказів, яка б забезпе­чила можливість підготувати аудиторський висновок.

Аудиторські докази отримуються в результаті належного по­єднання тестів систем контролю і процедур перевірки на суттєвість. У деяких випадках докази можуть бути отримані тільки в результаті процедур перевірки на суттєвість.

Термін «аудиторські докази» означає інформацію, одержану аудитором для вироблення думок, на яких ґрунтується підготовка аудиторського висновку та звіту. Аудиторські докази складають­ся із первинних документів і облікових записів, що є в основі фінансової звітності, а також підтверджувальної інформа­ції з інших джерел.

Для одержання аудиторських доказів щодо відповідності і структури та ефективності функціонування системи обліку використовують тести систем контролю та процедури перевірки на суттєвість.

Аудиторські докази та їх зміст залежать від способів їх отриман­ня. Аудитор проводить незалежну процедуру виявлення стану об’єкта аудиту й одержує об’єктивну і повну характеристику. В іншому випадку аудитор використовує дані внутрішнього аудиту, ін­формацію, отриману від керівництва підприємства або третіх осіб. При цьому він може отримати другорядні докази про стан об’єктів аудиту. До цих доказів він повинен ставитись упереджено, оскільки на практиці можуть з’явитися факти, що їх спростовують.

Вивчення матеріалів попередніх перевірок і результатів проведення внутрішнього аудиту є другорядними доказами правильнос­ті ведення бухгалтерського обліку і достовірності даних бухгал­терської звітності. Незважаючи на наявність другорядних доказів, аудитор мусить переконатися в їх правильності і правдивості.

Аудиторські докази бувають таких видів:

• внутрішні - інформація, отримана від клієнта в письмовій чи в усній формі;

• зовнішні - інформація, отримана від третіх осіб у письмовому вигляді;

• змішані - інформація, отримана від клієнта в письмовій чи ус­ній формі і підтверджена третьою стороною у письмовому вигляді.

Найбільшу цінність і достовірність для аудиторської фірми становлять зовнішні докази, далі за ступенем цінності і достовір­ності йдуть змішані докази і внутрішні докази.

Докази, отримані самою аудиторською фірмою, є достовірні­шими, ніж докази, які наведені економічними суб’єктами.

У процесі підготовки аудиторського висновку використовують документовані докази. Документованими називаються докази, що містяться в конкретних документах. Докази у формі документів і письмових свідчень зазвичай достовірніші, ніж усні показання.

Аудитор зобов’язаний використовувати докази, які б дали змогу забезпечити високу якість аудиторського висновку стосов­но передбаченого в договорі на проведення аудиту підприємства.

Аудиторські докази повинні відповідати ряду вимог, до яких відносять:

• необхідність;

• достатність;

• обґрунтованість;

• правильність (достовірність).

Таблиця 4.7