3.2. Професійна етика аудиторів
Загальні принципи незалежного аудиту визначаються принципами професійної етики та методологічними принципами. Аудиторові слід дотримуватися Кодексу етики професійних бухгалтерів, розробленого Міжнародною федерацією бухгалтерів.
Основними принципами аудиторів повинні бути:
незалежність;
чесність;
об’єктивність;
професійна компетентність;
конфіденційність;
професійна поведінка;
дотримання технічних стандартів.
Професійна етика аудиторів - це комплекс правил поведінки в аудиторській роботі, якими регламентуються дії аудиторів.
Професійна етика існує лише в тих видах діяльності, які носять постійний характер, мають свої традиції, елементи морально-психологічного плану, що склалися. Цим вимогам цілком відповідає і аудиторська діяльність.
Аудиторська етика закріплює і відображає в практичному плані високий ступінь регламентації багатьох сторін моральної діяльності аудиторів. Значна частина етичних положень знаходить правове закріплення в законах, нормативах та кодексі професійної етики аудитора.
Аудиторська етика як система спеціальних знань про мораль аудиторів вивчає сферу свідомості та поведінки аудиторів, моральних відносин і закономірностей їх формування. Професійна зрілість аудитора характеризується не тільки визначеною сумою знань, вмінь і навичок, але включає й відповідний рівень морального розвитку особистості, опанування нею моральних вимог своєї професії.
У процесі аудиту аудитору часто доводиться давати роз’яснення, вказівки з питань організації документування, обліку та звітності, обґрунтовувати свої пояснення посиланнями на законодавчі акти тощо. Для цього у аудитора повинен бути довідковий матеріал, на який він може посилатись.
Аудитор повинен бути компетентним в організації обліку та звітності, плануванні та в інших питаннях, пов’язаних з проведенням аудиту; він зобов’язаний добре знати основні прийоми аналізу господарської діяльності підприємств.
Виявляючи факти та відображаючи їх в аудиторському висновку, аудитор повинен бути принциповим і об’єктивним. Від оцінки ним стану справ залежить правильність, конкретність і оперативність рішень керівниками підприємства, що замовляють проведення аудиту.
Однією з етичних норм є доброзичливе, лояльне ставлення до клієнта. Кожного перевіряючого, в тому числі аудитора, на підприємстві зустрічають з недовірою. Тому з самого початку знайомства з підприємством і його працівниками аудитор повинен показати себе в жодному разі не суддею, який викриває персонал підприємства, а помічником в усуненні наявних недоліків і відхилень. Не одразу приходить розуміння, що аудитор - не ревізор, а аудит не ревізія. Аудитор, по суті, захищає майнові інтереси власників, будь-то колективний власник в особі акціонерного товариства чи іншого товариства або індивідуальний власник, який запросив аудитора на перевірку звітності або для консультування з облікових, податкових або правових питань. Між аудитором і клієнтом повинні існувати відверті відносини.
Недоторканим правилом аудитора є конфіденційність, тобто повне дотримання комерційної таємниці стосовно клієнтів (підприємств в особі керівництва, що замовили перевірку), їх господарських операцій і фінансового стану.
Значною етичною проблемою можна назвати недостатність розміру оплати аудиторських послуг. Досить часто, вперше зіштовхуючись з аудитом, не розуміючи його важливості та необхідності, а також високих кваліфікаційних вимог, що висуваються до аудиторів, клієнти аудиторських фірм іноді пропонують досить низьку оплату. Природно, виплата високих гонорарів, які вимагають за свою роботу транснаціональні аудиторські фірми, відчизняним підприємствам і навіть комерційним банкам (за рідким виключенням) просто не під силу. Необхідно пояснити клієнту, що таке аудит, чим він корисний підприємству, якими є витрати аудиторів і як вони впливають на розмір оплати, і, в деяких випадках, якщо можливо, поступитись ціною. Але практика показує, що підприємства, які раніше не були зобов’язані проходити щорічні перевірки і відмовлялися від послуг аудиторів, згодом були вимушені платити значні суми штрафів і пені, стягнуті податковими органами. Своєчасно проведений аудит дозволив би цим підприємствам зберегти якщо не всі ці суми, то значну їх частину за умови, що зауваження аудиторів були б своєчасно приховані та в бухгалтерські записи і розрахунки по податках, зборах і платежах були внесені необхідні виправлення.
Етика аудиту нерозривно пов’язана з етикою клієнтів, які користуються аудиторськими послугами. І з тієї, і з іншої сторони передбачається дотримання певних етичних норм. Проте у своїй практиці аудитори не раз зіштовхуються з певними вадами у вихованні та мисленні керівників і працівників підприємств-клієнтів. Іноді на підприємствах по-різному ставляться до аудиторів. Аудитора бояться, до нього підлещуються, просять спростити („покращити”) аудиторський висновок. Так як аудитора запрошують і пропонують йому виконати роботу за певну плату, це іноді дає підґрунтя до дещо легковажного ставлення до аудитора і його думки.
Контрольні запитання
Чим повинні керуватися аудитори при проведенні аудиторської перевірки в Україні?
Хто розробляє МСА?
Визначте мету та загальні принципи аудиторської перевірки згідно МСА.
Мета створення МСА, їх структура та характеристика.
Роль і функції МФБ.
Як в МСА визначається мета аудиту фінансової звітності?
Які існують МСА? Дайте стислу характеристику кожному.
Які існують ПМПА? Дайте стислу характеристику кожному.
Які існують МСЗО? Дайте стислу характеристику кожному.
Що собою уявляє професійна етика аудиторів?
Модуль 4
Загальні етапи організації та планування
аудиторської перевірки
4.1. Заключення договору на проведення аудиторської перевірки
4.2. Планування аудиторської перевірки
4.3. Аудиторський ризик та методика його оцінки
4.4. Суттєвість помилок, виявлених у ході аудиторської перевірки
4.5. Аудиторські докази
4.1. Заключення договору на проведення аудиторської перевірки
Переде тим, як заключати договор на проведення аудиторської перевірки фірма-замовник та аудиторська фірма обмінюються листами. Замовник аудиту відсилає аудиторській фірмі лист-пропозицію, в якому пропонує провести аудит. Аудиторська фірма вивчає підприємство-замовника, його діяльність, репутацію, оцінює свої можливості і компетентість. Після цього відповідає або отказом або листом-зобов’язанням. У листі-зобов’язанні містяться обов’язково такі вказівки: завдання аудиту; відповідальність керівництва підприємства за достовірність фінансової інформації та звітності; законодавчі акти та нормативні документи, які використовуються аудитором; форму звітності аудитора за результатами проведеної роботи; можливі невиявлені при аудиті окремі помилки в обліку, записах, регістрах та звітності.
Важливим моментом є те, що у листі-зобов’язані аудитор має донести до замовника суть аудита і те, що не завжди аудит має позитивні результати, і що аудитор при недостатньості інформації може відмовитись від подання аудиторського висновку.
Після того, як аудитор та підприємство обмінялися листами та домовились щодо проведення аудиторської перевірки, повинен бути укладен договір на проведення аудиторських послуг.
Крім основної мети діяльності аудитора - проведення аудиту - аудитор може надавати супутні аудиту послуги. Таким чином, договір про проведення аудиту та надання інших консультаційних послуг вважається різновидом договору про надання послуг. Договір щодо надання аудиторських послуг залежно від стану і можливостей замовника, специфіки роботи та інших факторів має різновиди (рис. 4.1.).
Рис. 4.1. Види договорів з надання послуг аудиторських фірм
Договір про проведення аудиту або надання аудиторських послуг є офіційним документом, який юридично регламентує взаємовідносини аудитора (аудиторської фірми) із замовником, і містить перелік прав та обов’язків сторін. Договір може укладатись на тривалий термін. Предметом такого договору виступають одночасно проведення аудиту та інші послуги аудиторської фірми, які не забороняються законодавством з аудиту.
В договорі на проведення аудиту та надання інших послуг передбачаються наступні положення: предмет і терміни перевірки, обсяг аудиторських послуг, розмір і умови оплати, відповідальність сторін (табл. 4.1).
Таблиця 4.1