2. Методы оценки, применяемые к запасам и порядок их переоценки

МСФО 2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершённых работ, выполняемых по договорам подряда и запасам продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых, которые учитываются по чистой стоимости реализации на определённых этапах производства.

При этом в учёте в отношении запасов используется правило « наименьшей оценки» - запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин.

Правило наименьшей оценки:

1ая величина – себестоимость

2ая величина – возможная чистая цена продаж

Возможная чистая цена продаж – это предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией. Отличается от справедливой стоимости на сумму затрат на продажу и месту её формирования (конкретное ПП или рынок).

Такая оценка применяется если с\с запасов оказалась не возмещённой или запасы были повреждены, полностью устарели или их продажная цена снизилась, увеличились затраты на завершение их производства, принято стратегическое решение о демпинге.

Себестоимость запасов

включает все затраты на приобретение, переработку, транспортировку, невозмещаемые налоги и прочие аналогичные затраты, понесённые в целях доведения запасов до их текущего местоположения и состояния. В неё не включаются сверхнормативные потери и накладные затраты общего характера.

а) в состав затрат на приобретение включаются:

- цена покупки

- импортные пошлины и прочие налоги, кроме возмещаемых;

- транспортные, транспортно-экспедиционные и другие расходы, связанные с приобретением готовой продукции, материалов, услуг.

До 01.01.2005г. затраты на приобретение могли включать курсовые разницы, возникающие вследствие недавнего приобретения запасов, счета на которые выписаны в иностранной валюте (только в случае крупной девальвации по альтернативному варианту учёта). В пересмотренном стандарте МСФО 21 эта возможность отменена.

В стоимость запасов не включаются:

1) сверхнормативные затраты сырья, труда, административные накладные расходы, коммерческие расходы, торговые скидки

2) курсовые разницы за счёт колебания курсов валют на дату покупки запасов и на дату их оплаты (с 2005г. в ОПУ) – по допустимому альтернативному варианту МСФО 21 относились на запасы в случае серьёзной девальвации или снижения курса валюты.

Методы определения себестоимости запасов:

а) метод учёта по фактическим затратам

б) метод нормативных затрат – используется условная оценка на основе нормального уровня использования материалов

в) метод розничных цен – с\с проданных запасов определяется путём уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой маржи (наценки). Метод используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий и имеющих одинаковую маржу, для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки.

Метод нормативных затрат:

-используется, если результаты факт с\с приближённо выражают значение нормат себестоимости

-нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности

-нормативные затраты должны регулярно пересматриваться.

Методы определения с\с запасов при их списании закреплены в МСФО 2, при этом их перечень с 01.01.05 сокращён(отменён метод ЛИФО):

1. метод специфической идентификации (индивид с\с) – применяется для:

-оценки объектов запасов, не являющихся взаимозаменяемыми

-товаров и услуг, произведённых и предназначенных для специальных проектов

Метод средневзвешенной стоимости

Стоимость каждой статьи списанной в производство определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости тех же статей, купленных \ произведённых в течение периода.

Среднее значение может рассчитываться периодически или по мере поступления каждой дополнительной поправки в зависимости от условий работы компании.

Метод ФИФО

Запасы, купленные первыми будут проданы первыми, а запасы, остающиеся на складе в конце периода были позже всего приобретены (произведены). Это наиболее распространённый в мире способ.

В РФ – метод ср с\с – самый распространенный

Национальные системы БУ и отчётности могут предусматривать и другие методы:

-ХИФО – приобретение по наивысшей цене объекта, отчуждающихся первыми

-КАФО – приобретение по наименьшей цене объекта, отчуждается первыми

-КИФО – произведённые собственными силами запасы отчуждаются первыми

-КИЛО – произведённые собственными силами запасы отчуждаются последними

Компания закрепляет в учётной политике тот или иной метод оценки, исходя из влияния этого метода на фин положение и результаты деятельности. Компания выбирает различные методы оценки, исходя из влияния этого метода на отчёт о прибылях и убытках, баланс и налоги.

В соответствии с МСФО один и тот же метод оценки должен использоваться для всех запасов, сходных по характеру и их использованию компанией.

Для запасов различного характера или использования могут применяться разные методы оценки

МСФО 2 подчёркивает, что если запасы аналогичны, то разные варианты оценки не может применять.

Различия в географическом местонахождении запасов недостаточно для оправдания использования различных формул оценки.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАПАСАХ В ФО

-компания должна показать учётную политику, принятую для оценки запасов, в тч использованный метод расчёта их себестоимости

-общая балансовая стоимость запасов (отражена в балансе строкой «запасы») и балансовая стоимость отдельных классов запасов

-баланс стоимость запасов, учитываемых по чистой возможной стоимости реализации

-величина восстановления ранее списанной стоимости запасов, признаваемых в качестве дохода в данном периоде

-обстоятельства и события, приведшие к восстановлению ранее списанной стоимости запасов

-балансовая стоимость запасов, являющихся предметом запаса в качестве обеспечения обязательств