4. Назначение понятие и порядок составления консолидированной отчётности

История составления консолидир отчётности

1902 «US Steel Corporation»

1907 (узаконено с 1947) Великобритания

1983 (узаконено с 1985) Франция

1990 МСФО

Россия – с 96 года сводная отчётность, узаконено необходимость консолидации – июль 2010 года

Консолид отчётность - это фин отчётность группы, представленная так как, если бы она была подготовлена единой эконом орг-цией.

Материнская комп всегда обязана составлять консолид фин отчётность, объединяя в ней отчётность всех дочерних комп и собственных

Отдельная фин отчётность (индивидуальная) (МСФО 28) – представляемая материнской организацией, инвестором ассоциированной организации или предпринимателем в совместно контролируемой организации отчётность, учёт инвестиций в которой ведётся на основе прямой доли участия, а не представляемых в отчётности результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Исключения (случаи, когда не надо проводить консолидацию):

1. когда матер комп сама находится в полной или частичной собственности др орг-ции и её др владельцы, включая тех, которые в противном случае не имели бы права голоса, информированы о том, что матер комп не будет представлять консолид отчётность, и не возражают против этого.

2. долговые или долевые инструменты матер комп не обращаются на открытом рынке

3. матер комп не направила и не находится в процессе направления своей отчётности в комиссию по ценным бумагам или другой регулирующий орган с целью выпуска какого-либо класса инструментов на открытом рынке

4. конечная или любая промежуточная материнская орг-ция данной материнской орг-ции выпускает консолид отчётность для открытого доступа, соответствующую требованиям МСФО

5. материнская орг-ция, которая в соответствии с указанными условиями отказывается от составления консолид отчётности поступает в соответствии с требованиями страндарта

Определения:

Группа – это матер комп со всеми её дочерними предприятиями. Консолидируются данные всех комп, находящихся под контролем, не зависимо от того в каком секторе экономики они работают.

Дочерняя компания – это компания, находящаяся под контролем другой (материнской) компании (в ред.2000). Формальное определение в ред 2005 – орг-ция, в том числе не инкорпорированная, такая как товарищество, которая контролируется другой орг-цией (называемой материнской)

Основное условие консолидации – это наличие контроля. Контроль – это возможность определять фин и хоз-венную политику компании с целью получения выгод от её деятельности. Формальное определение – полномочия на управление фин и операционной политикой орг-ции таким образом, чтобы получать выгоды от её деятельности.

Доля меньшинства (владельцев неконтролирующего пакета) – это часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, приходящаяся на долю в капитале, кот матер комп не владеет полностью или косвенно через дочерние структуры. Должна представляться в пассиве.

Причины образования групп:

1. налоговые: например, разделение имущественного комплекса и хоз-венных операций по нескольким юрид лицам с разыми налоговыми режимами

2. экономические: например, приобретение ПП-тия-поставщика сырья с целью контроля его деятельности и избежания срыва поставок, следовательно, вертикальное объединение

3. юридические – договор доверительного управления пакетом акций

4. финансовые

5. обеспечение безопасности

Типы групповых объединений:

1. горизонтальное – все ПП, входящие в группу, заняты в одном и том же этапе процесса производства, обслуживания

2. вертикальное – ПП, образующие группу, заняты в непосредственно связанных этапах процесса производства, обслуживания

3. конгломератное объединение – ПП-ия группы осуществляют свою деятельность в рамках непосредственно несвязанных процессах производства, обслуживания

Способы установления контроля:

- формальный

- неформальный

Условия консолидации:

1. наличие контроля. Контроль утрачивается при изменении доли собственности инвестора и изменений в статусе дочерней компании

2. единая отчётная дата. Допускается разрыв в 3 месяца.

3. единая учётная политика. Требуется применение одинаковых методов оценки активов, способов начисления амортизации.

Правила консолидации:

1. построчное объединение фин отчетности материнской комп с фин отчётностью дочерней комп.

МСФО 27 – должны суммировать всю величину не зависимо от доли участия

Если матер комп принадлежит менее 100% акций дочерней в отчётности отдельной строкой (в форме №1 и №2) будет выделяться статья «доля меньшинства» в капитале (активах) и в прибыли.

Гудвилл – деловая репутация – возникает, если матер комп приобрела голосующие акции дочерней дороже или дешевле стоимости доли в её чист активах, то образующаяся разница называется деловой репутацией (гудвилл) – положительная/отрацительная

Этапы консолидации: (этапы подготовки консолидированного баланса)

1.проводится идентификация активов и обязательств дочерней компании и оценка их справедливой стоимости

вывести чистые активы – это активы свободные от обязательств (все активы – все обязательства) – по сути это собств капитал

2. определение деловой репутации (гудвилла) – происходит только при первичной консолидации, те на дату установления контроля.

При последующих консолидациях проводится тест на обесценение.

3. определение доли меньшинства – возникает, если матер комп владеет менее чем 100% акциями дочерней. Считается по справедливой стоимости