Отражение в отчётности финансовых инструментов

Финансовый инструменты – фин активы, обязательства и капитал

1. Нормативное регулирование отражения в отчётности фин инстументов

- МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации»

- МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (пересмотренная ред от 2008г)

- IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

- интерпретация IFRSIC 16 (серия стандартов 2ого поколения) «Хеджирование чистых инвестиций в зарубежных операциях»

Фин инструмент – это (МСФО 32) договор, связанный с изменением фин активов у одной компании и фин обязательств либо долевого (капитального) инструмента у другой компании и который связан с погашением денежными активами или фин инструментами

К фин активам относят: это ден средства, права требования или обмена фин активами, коммерческие ценные бумаги, долговые и долевые инструменты других компаний.

(депозиты, остатки в кассе и на расчётном счёте????

Фин обязательство – это договорное обязательство на поставку денежных средств или других фин инструментов либо это договорное обязательство на поставку или обмен фин инструментами на не выгодных условиях.

К ним относят:

-кредит задолженность, связанная с фин услугами,

- депозиты

-остатки на расчёт счетах,

-выпущенные облигации, векселя

- и производные фин инструменты на ценные бумаги

Долевой инструмент (капитальный, капитал) – это любой договор, дающий право на часть активов компании после вычета всех её обязательств

Алгоритм. на какие вопросы необходимо ответить чтобы определить это капитал иди обязательство:

1. явл-ся ли расчёт ден средствами обязательным (если да – то приближаемся к обязательству)

2. зависит ли расчёт от неопределённых событий в будущем, неподконтрольных эмитенту (нет, не зависит – обязательство)

3. осуществляется ли расчёт переменным числом ценных бумаг организации эмитента (нет (сумма обязательств фиксированная) – обязательство)

4. мало вероятно ли, что от организации эмитента потребуется выполнить расчёт денежными средствами (нет – обязательство)

Пример №1:

Как организация должна отразить в отчётности подлежащие погашению привилегированные акции с дискреционными (изменяющимися) дивидендами.

вопросы:

1. явл-ся ли расчёт ден средствами обязательным

комбинированный (в части выплаты дивидендов – капитал, а акции– обязательство)

Пример №2. Конвертируемые облигации - обязательство, фиксированное число акций

опцион на будущее фиксированное число акций – капитал

2. Классификация фин инструментов

Фин инструменты – договор – Фин активы/ фин обязат / капитал, инструменты

первичные(базисные) (ДЗ, Акции , облигации)

производные (форварды, опционы, гаранты)

Категории фин активов:

1) - фин активы, отражаемые по справедливой ст-ти с отнесением разницы на прибыли и убытки

- активы, приобретённые с целью получения краткосрочной прибыли (ценные бумаги с целью перепродажи) (производные фин активы, инструменты)

2) ссуды и дебиторская задолженность – это не производные фин активы, не котирующиеся на активном рынке. Они возникают, когда компания предоставляет деньги или услуги непосредственно дебитору без намерения торговать ими. (факторинг)

3) инвестиции, удерживаемые до погашения – это фин активы с фиксированными или определяемыми выплатами и с фиксированным сроком погашения, которые компания намерена и способна удерживать до наступления срока погашения

4) фин активы, имеющиеся в наличии для продажи (по остаточному принципу) – все фин активы не относящиеся к другим

Примеры:

-Ипотечный кредит Фёдорову – 2 категория

-кредит «Бизнес авто» (кредит субъекту малого бизнеса) – 2 категория

-обыкновенные акции Сбербанка – 1 категория

- займ, выданный учредителю – 2 категория

- облигация со сроком погашения 3 года – 3 категория

- акции МММ (облинг которые хотим избавиться )- 4 категория

фин обязательства (2 категории):

1. фин обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (фин обязательства, предназначенные для торговли, те обязательства, приобретённые в целях их перепродажи для извлечения прибыли от краткосрочных колебаний курса)

(фин обязательства, включенные в эту категорию изначально)

2. все прочие фин обязательства

Оценка фин активов и обязательств:

-при первоначальном признании все фин активы и обязательства оцениваются по их справедливой ст-ти. Справедливая ст-ть – это ст-ть достаточная для приобретения актива или погашения обязательства (осведомлённость, независимые, желание совершить сделку)

- в отсутствии котировок используется оценочные категории , те расчёт с учётом факторов, которые использовали участники рынка при установлении цены на них и являются совместимыми с принятой методикой установления цен на фин инструмент

Последующая оценка

категория	оценка	Тест на обесценение
1. фин активы, оцениваемые по справедливой ст-ти через прибыль или убыток	Справедливая стоимость (периодически переоцениваем по текущим котривкам). Разница показыватся в отчёте о приб и убытках	Не нужен -
2. ссуды и ДЗ	Амортизированная ст-ть по эффективной ставке процента. Амортизированная ст-ть фин актива или фин обязательства – это сумма, в которой актив или обязательство оценивается изначально за вычетом суммы выплат основного долга, уменьшенной или увеличенной на сумму накопленной амортизации, те разницы между первоначально признанной суммы и суммой погашения, прорассчитанной по эффективной ставке процента за вычетом убытка от обесценения или несобираемости (длинные фин активы , например ссуда на 10 лет, это его дисконтированная величина минус резервы по потерям)	Да, нужен
3. удерживаемые до погашения	Амортизируемая ст-ть – основа оценки Дисконт (убыток) премия– на отчёт от приб и убытк	Нужен
4. имеющиеся в наличии для продажи	Основа оценки – справедливая ст-ть, если она мб определена или фактическая ст-ть. при этом результаты переоценки будут относиться на капитал	Да
фин обязательства
1. через приб убыток	Справедливая ст-ть – основа для определения	ТОЛЬКРО ДЛЯ АКТИВОВ
2.прочая	Амортизируемая ст-ть

Производный фин инструмент – это фин инструмент, обладающий всеми тремя характеристиками:

1. его ст-ть меняется в результате изменения базисной цены (курс иностр валюты, индекс цен, кредит рейтинг, фин перемена др какая нибудь)

2 для его приобретении не требуется значительных первоаначальных инветиций

3. расчёты по инструменту проивзодятся в будущем

(это контракты покапки или продажи в первичных или базисных фин инстурментах – опционы, форварды, фьючерсы, свопы)