Консолидированная отчётность

в июле 2010 (или 2011) закон издан

Нормативное регулирование консолид отчётности и объединение бизнеса

Стандарт и интерпретация	Цель и сфера применения
МСФО 24 «Раскрытие инфы о связанных сторонах» Интерпретаций нет	Обеспечить раскрытие инфы, которая необходима для оценки возможного влияния связанных с компанией сторон на её фин положение и результаты деятельности (прибыль или убыток) Сфера применения: применяется для идентификации (выделения) отношений и операций со связанными сторонами и определение инфы, подлежащей раскрытию
IFRS 3 «Объединения компаний» (взамен МСФО 22) Интерпрет- нет	Цель: определить содержание ФО при осуществлении объединений ПП Речь идёт об объединении компаний, где сложно установить контроль
МСФО 27 «Консолидированная и отдельная ФО» - пересмотренная версия заменяет стандарт в ред от 2000 г, применяется для годовых периодов, начин-ся 01.01.2005г – ПКИ 12 - ПКИ 33 Разъясняетс 2 интерпретацими: 1.ПКИ 12 «консолидация комп спец назначения». –если есть контроль подлежит консолидации 2.ПКИ33 «консолидация и метод учёта по долевому участию – потенциальные права и распределение дивидентов	Пименяется при подготовке консолид ФО для групп орг-ций, находящихся под контролем материнской компании
МСФО28 «Инвестиции в ассоциированную комп»	Прим-ся для учёта вложений в ассоциир (зависимы – в РФ) компании
МСФО 31 «Участие в совместной деят-ти» ПКИ 33	Прим-ся для долей участия в совместной деят-ти по активам, обязательствам, доходам и расходам не зависимо от формы такой совместной деят-ти

Понятие связанных сторон и отражение в отчётности отношений с ними

Все ПП. имеющие хоз связи или юрид связи меду собой рассматривают как связанные – сфера деятельности МСФО 24.

Отношения со связанными сторонами способны влиять на прибыль или убыток и фин положение орг-ции. Связанные стороны могут вступать в сделки в которые не вступают несвязанные стороны.

сторона является связанной с отчитывающейся компанией когда:

а. сторона прямо или косвенно

- контролирует отчитывающуюся компанию, контролируется ею или находится под совместным контролем

-владеет долей участия в отчитывающейся компании, наделяющей значит влиянием (есть владение акциями от 20 %)

-имеет совместный контроль над отчитывающейся компанией

б. стороны является ассоциированной компанией – доля участия 20-50 % (МСФО 28)

в. сторона является совместной деят-тью в которой отчитывающаяся компания явл-ся участником (МСФО 31)

г. сторона входит в состав ключевого управленч персонала (как правило генеральный директор комп) отчитывающейся компании или её материнской компании

д.. сторона является ближайшим членом семьи лиц, преечисленных в пунктах А – Г

е. сторона контролируется , находится под общим контролем или значит влиянием любого из лиц, перечисленных в пунктах Г и Д

ж. сторона участвует в плане вознаграждения по окончании труд деят-ти для работников компании или работников любой др компании, являющейся связанной стороной для данной компании ( о пенс фондах компании идёт речь)

Контроль – это право управлять операционной и фин деят-тью, связанное с получением выгоды от этого ( вформе дивидентов, доступ к ресурсам по заниж ценам0

Значительное влияние – это владение прямо или косвенно (через ещё одно промежуточное звено) 20-тью и более процентами голосующих акций, не имея контроля. а также в случаях представительства в совете директоров, участия в выработке фин и операционной политики и наличия значит ден потоков

Операции со связанным сторонами (сделки по которым раскрывается инфа) – это договоры на управление, договоры покупки / продажи продукции и активов, договоры аренды, передача результатов исследований, разработок, лицензионные соглашения, фин и инвестиц операции, предоставление поручительств, гарантий, обеспечения, погашение обязательств.

Отражение инфы:

-инфа о сделках со связанными сторонами д раскрываться отдельно по кажд категории связанных сторон ( в МСФО)

-раскрываются в индивид отчётности и не требуют раскрытия в консолидированной (искл: если отчётность материнской публикуется вместе с консолидированной, в отчетности 100 % дочки если она зарегистрирована в одной стране с материнской и они составляют консолидированную отчётность)

Приводится также:

-инфа о сумме компенсаций ведущего управленческого персонала в целом и по видам компенсаций (краткоср вознаграждения, вохнагражд по окнчании деят-ти, долгоср вознагражд, выходные пособия, выплаты долевыми инструментами)

- инфа об осущ-ных операциях между сторонами:

а. характер взаимоотношений

б. инфа об операциях (сумма осущ-ных операций, сумма непогашенных сальдо расчтов и тд)

Отличие МСФО 24 и наше ПБУ (ПБУ11):

1. у нас определение связанных сторон нет, в новой редакции ПБУ 11/2008 отсылка к аффилированым лицам по законодательству РФ(гражд кодекс). В то же время понятие «связанные стороны» МСФО 24 шире понятия «аффилированные лица» по гражд праву РФ: различия в определениях существенного влияния, а также контроля

2. ПБУ предполагает, что информация должна быть раскрыта по каждой связанной стороне в то время как МСФО 24 исходит из возможности группировки информации по категориям связанных сторон.

3. по МСФО 24 в обязательном порядке раскрывается информация о материнской организации и конечной контролирующей стороне. В соответствии с ПБУ также раскрываются операции с организациями физическими лицами, на которые оказывается значительное влияние, или которые сами оказывают значительное влияние, на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчётность.

Группы связанных ПП:

1. дочерние – когда етсь контроль

2. ассоциированные – есть значит влияние но нет контроля

3. совместная деятельность

отличия отражения инфы:

Виды связанных сторон	Характеристика связанности	МСФО	Порядок учёта
Дочерние ПП	Наличие контроля, доля участия в УК более 50%	МСФО 27	Учёт по методу приобретения – построчное суммирование статей отчётности дочерней и материнск компании, определение гудвилл (деловой репутации) и доли меньшинства. Составляется консолидированная отчётность
Ассоциированные компании	Владение 20 и более % акций без наличия контроля, а также представительство в совете директоров, участие в управлении, наличие значит ден потоков и сделок, предоставление важной технич инфы	МФО 28	2 способа: учёт по методу долевого участия – применяется когда консолидация не проводится, а приобретённая доля в ассоциированной компании показывается как «Инвестиции в ассоциированные/дочерние компании» по ст-ти приобретения с корректировкой на долю инвестора в прибыли, полученной ассоциированной компанией после приобретения (полученные дивиденды уменьшают сумму инвестиций) и на изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций учёт по первоначальн затратам – используется, если нет существенного влияния. Отражение в отчётности по первоначальным факт затратам с переоценкой по рын ст-ти
Совместная деятельность	Это договор, согласно которому две или более стороны осущ-ют экон деят-ть, подлежащую совместному контролю (возможности совместно управлять фин и операционной деят-тью)	МСФО 31	2 метода: метод долевого участия учёт методом пропорциональной консолидации – построчное суммирование долей статей баланса и ОПУ в части, приходящейся на долю участника (отдельные статьи не выделяются)

Совместная деятельность.

Формы:

-совместно контролируемые операции

-совместно контролируемые активы

-совместно контролируемые предприятия

Варианты учёта:

-основной – метод пропорциональной консолидации

-алтернативный – метод долевого участия

СМ понятие и отражение в отчётности объединения бизнеса (ИФРС 3)

Объединение бизнеса – это объединение отдельных компаний в одну отчитывающуюся единицу, как правило, с целью получения контроля. Существенным является, что объединяются организации, осуществляющие бизнес и в результате объединения может возникнуть новая организация или реструктуризированы объединяющиеся организации или возникнут отношении дочерняя-материнская.

– одна орг-ция/группа приобретает другую орг-цию/группу (присоединение, слияние)

– одна орг-ция/группа приобретает часть бизнеса или весь бизнес другой орг-ции/группы без покупки долей в УК (покупка имущественного комплекса)

– одна орг-ция/группа приобретает дочернюю компанию (покупка контрольного пакета акций дочерней)

29/10/2011