Отражение в отчётности аренды и договоров подряда

Вопрос 1. Аренда имущества и её формы

нормативное регулирование:

- МСФО 17 «Аренда»

- МСФО 40 «Инвестиционная собственность»

Причины развития арендных отношений:

1. получение экономической выгоды, связанной с постепенной оплатой ст-ти арендованного актива, нежели с единовременной оплатой в случае приобретения актива

2. в различных странах по операциям аренды предусмотрены определённые налоговые льготы

Аренда – это соглашение, по которому арендодатель предоставляет арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на арендную плату.

- финансовая аренда (лизинг)

- операционная аренда

Пример:

Оценить инвестиционную привлекательность 2х фирм:

Компания «Альфа» взяла станок в операционную аренду стоимостью 200тыс руб. Срок амортизации станка 5 лет

Компания «Бетта» заключила договор операционной аренды на 5 лет. По договору станок учитывается на балансе арендодателя. Расходы на аренду=20%

МСФО 17- область его применения.

Задачи: устранить искажения отчетности, создаваемые в связи с учетом операционной аренды.

МСФО 17 установил обязанность отражения актива, находящегося в аренде на балансе того участника, который несет связанные с ним риски.

Этот подход был инновационным для большинства национальных систем учета, которые не признают отражение в балансе активов не находящихся в собственности компании.

	Финансовая аренда	Операционная аренда
Арендатор	МСФО 40	МСФО 17
Арендодатель	МСФО 17	МСФО 40

МСФО 17 применяется для учета всех видов аренды за исключением:

- добычи полезных ископаемых и лицензионных соглашений в отношении художественных фильмов, видеозаписей, рукописей и т.д.

Методы оценки активов, примененные в МСФО 17 не применяются в отношении случаев в таблице.

В МСФО17:

Чистые инвестиции в аренду – валовые инвестиции, дисконтированные по ставке процента, предусмотренной договором аренды. Обычно равны справедливой стоимости арендованного объекта.

Валовые инвестиции в аренду – сумма минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости.

Минимальные арендные платежи – платежи в течении срока аренды, которые обязан внести арендатор (арендная плата, расходы по предоставлению услуг и налоги, гарантируемые арендатором суммы, ликвидационную стоимость гарантированную арендодателю).

Если у арендатора есть возможность приобрести актив по окончании срока аренды, то минимальная арендная плата будет включать стоимость приобретения актива по этой цене.

Классификация арендных отношений основана на том, в какой степени риски и выгоды переходят к арендатору.

Финансовая аренда связана с переходом всех существенных рисков независимо от перехода правового титула.

Факторы, которые влияют на классификацию аренды как финансовую:

1.К концу срока аренды право собственности переходит к арендатору

2. Арендатор имеет право на выкуп актива по цене ниже справедливой стоимости

3.срок аренды, если он совпадает или близок к сроку полезного использования объекта

4.в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей приблизительно равна справедливой стоимости объекта

5.В случае аннулирования договора аренды риски и выгоды ложатся на арендатора.

17/12/2011

вторник в 6 вечера лекция!!! в 11 аудиторию подойти и сказать в какой аудитории

зачёт – в субботу, 1 задача, теорет вопрос – по пропущенной лекции

гудвилл, доля меньшинства (консолидир отчётность), ОС при амортизации, задачи по запасам, на МСФО 10 – граница отчётной даты, признаки обесценения, обесценение, тест на обесценение – как проводится и как отражается – должны определить возмещаемую ст-ть (наим величина из 2х – ценность актива в использовании и чистая возмещаемая ст-ть продажи), на фин инструменты

Отражение в отчётности арендатора арендных отношений

1. если аренда финансовая, тк осн эконом выгоды арендатор получает в течении срока полезной службы объекта в обмен на обязательства выплатить арендодателю справедливую ст-ть имущества и вознаграждение за пользование им, то стандарт требует, чтобы арендованное имущество не смотря на его принадлежность арендодателю учитывалась в балансе арендатора как актив и как обязательство. Сумма арендной платы должна разделяться на 2 составляющие:

1. погашение неоплаченного обязательства

2. плата за финансирование (финансовая плата). Финансовая плата должна распределяться по периодам в течении срока аренды таким образом, чтобы образовалась постоянная периодическая ставка процента

Этапы отражения финансовой аренды:

1. рассчитывается общая сумма арендных платежей = валовые инвестиции в аренду

2. определяется справедливая ст-ть объекта = чистые инвестиции в аренду

3. рассчитываются проценты (финансовая плата) = валовые инвестиции – чистые инвестиции

4. классифицируется объект аренды на инвестиционную собственность или основное средство и отражается по соответствующей статье баланса в корреспонденции со счётом «обязательств по аренде»

5. начисление амортизации по объекту

6. отражение периодических платежей по аренде

2. Операционная аренда у арендатора. Арендованное имущество не отражается в балансе. Обязательства по аренде отражаются в баланса только в сумме текущих расчётов (расходов).

Отличия:

1. на чьём балансе отражается объект (1-у арендатора, 2 – увидим ток за тек период)

2. аморт начисляет по 1 арендатор, по 2 – арендодатель

3. арендатор будет проводить переоценку объекта (по 1).

4. раскрытие в примечаниях требуется независимо от вида (и в 1 и во 2) – какие активы, обязательства, доходы и расходы сформированы у арендатора, сроки их признания и метод признания