Выбытие финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений происходит в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, по договору простого товарищества и т.д. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость списываются с учета по последней оценке. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется при списании оцениваются одним из способов, представленных в таблице:

Способ оценки:	Вид вложений:
1. По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;	Вклады в капиталы других организаций (кроме акций), предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются только по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.
2. По средней первоначальной стоимости;	Ценные бумаги. При этом средняя стоимость определяется путем деления общей первоначальной стоимости на количество бумаг одного вида.
3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)	Ценные бумаги, первыми списываемые, оцениваются по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения. Остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних приобретенных бумаг.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки, который должен быть закреплен в учетной политике организации. Пример ООО "Ландыш" 10 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации - 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). ООО "Ландыш" доводит первоначальную стоимость до номинальной равномерно в течение года (срок обращения). Проводки на дату погашения облигаций: Д76 К91-1 - 250 000 руб. (5 000 руб./шт. * 50 шт.) - начислен доход по погашенным облигациям; Д91-2 К58-2 - 250 000 руб. - списаны облигации по номинальной стоимости; Д 51 К76 - 250 000 руб. - получены денежные средства.

Способы оценки стоимости финансовых вложений при их выбытии (по мотивам Приложения к пбу 19/02)

1. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений

Стоимость выбывающих финансовых вложений равна в этом случае их первоначальной стоимости.

2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги рассчитывается путем деления стоимости ценных бумаг на их количество.

Дата	Приход			Расход			Остаток
	кол-во	цена тыс.руб.	сумма млн.руб	кол-во	цена тыс.руб.	сумма млн.руб	кол-во	цена тыс.руб.	сумма млн.руб
Остаток на 1 число	100	100	10	-	-	-	100	100	10
10-е	50	100	5	60	-	-	90	-	-
15-е	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20-е	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
Итого	290	-	31,2	160	? (1)	? (2)	130	? (1)	? (3)

(1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги: (10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб.) / 290 = 107,6 тыс. руб. (2) Стоимость выбывающих ценных бумаг: 31,2 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 17,2 млн. руб. или: 160 x 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб. (3) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца: 130 x 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.