1.Теоретические основы дебиторской и кредиторской задолженности организации
1.1 Понятие и классификация видов дебиторской задолженности
Каждое предприятие в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями, банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами.
В
нешняя:
задолженность по расчетам с поставщиками
и подрядчиками, покупателями и заказчиками,
с бюджетом и внебюджетными фондами,
банками и другими кредитными организациями
и прочее.
Задолженность предприятия
В нутренняя: задолженность по расчетам с персоналом по отплате труда, по прочим операциям, по расчетам с подотчетными лицами, с учредителями предприятия, внутрихозяйственные и прочие расчеты
Рис.1.1 Виды задолженности предприятия
В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.
Дебиторская задолженность- часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами.
Дебиторская задолженность- задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации/9/.
Дебитор- организация или физическое лицо, являющееся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам/4/.
Дебиторская задолженность организации в зависимости от сроков ее погашения в бухгалтерской отчетности представлена по двум статьям:
1)дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность);
2)дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная дебиторская задолженность).
В рекомендуемой Минфином РФ форме бухгалтерского баланса содержится единственная расшифровка дебиторской задолженности- по расчетам с покупателями и заказчиками. Однако, если организация считает, что те или иные расшифровки по расчетам являются существенными и могут оказать влияние на экономические решения заинтересованных пользователей, эти показатели следует включить в формы отчетности.
Дебиторская задолженность по сфере возникновения может быть разделена на две группы:
1)задолженность, возникающую в результате основной деятельности;
2)задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность покупателей и заказчиков (отражает наличие дебиторской задолженности покупателей, заказчиков за проданную им продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, суммы полученных авансов и предварительной оплаты (векселей) за поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, а также возникающие суммовые и курсовые разницы).
К дебиторской задолженности второй группы относится:
начисления налогов;
суммы излишне уплаченных налогов;
авансы, выдаваемые физическим лицам;
суммы по предъявленным претензиям и судебным искам;
задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба;
не погашенные учредителями (участниками) суммы взносов в уставный (складочный) капитал организации;
задолженность по прочим операциям: расчеты с транспортными организациям за услуги, по депонированной заработной плате и др./9/.
По возможности оценки в составе дебиторской задолженности выделяют 2 группы:
1)точная задолженность, величину которой можно определить (например, долг покупателей за отгруженный товар);
2)оцениваемая задолженность, величина которой определяется не в виде жестко фиксируемой суммы в рублях, а подлежит расчету (например, задолженность по расчетам за товары в иностранной валюте, т.е. возникновение курсовых разниц)/14/.
По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на:
сомнительную;
безнадежную.
Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:
По которым истек установленный срок исковой давности (3 года);
По которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резерва сомнительных долгов. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации.
Кредиторская задолженность- обязательства, возникшие у данной организации перед кредитором при покупке товаров, выполнении работ, оказании услуг/4/.
Кредиторская задолженность- задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам/9/.
Кредитор- организация или физическое лицо, являющееся заимодавцем для данной организации.
Задолженность организации в зависимости от сроков ее погашения в бухгалтерской отчетности представлена по двум статьям:
задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочные обязательства);
задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочные обязательства).
Текущую кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:
задолженность, возникающую в результате основной деятельности;
задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность перед поставщиками (отражается возникновение задолженности за полученные товарно- материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки; по принятым векселям; по материалам находящимся в пути).
К кредиторской задолженности второй группы относятся:
сумма авансов и предоплаты под поставку продукции, выполнения работ, оказания услуг;
краткосрочные кредиты ( на нужды текущей деятельности организаций на срок до одного года);
долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок более одного года;
суммы, не погашенной по состоянию на отчетную дату задолженности по налогам и сборам;
суммы начисленные, но не выплаченные по состоянию учета на отчетную дату: заработной платы, пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных выплат;
задолженность по различным платежам в бюджет;
задолженность по платежам в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования (суммы начисленные, но не погашенные по состоянию на отчетную дату задолженности по единому социальному налогу);
задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования; обязательства по выплате дивидендов (суммы начисленных, но невыплаченных по состоянию на отчетную дату дивидендов учредителям).
По возможности оценки в составе кредиторской задолженности выделяют 2 группы:
точная задолженность, величину которой можно определить;
оцениваемая задолженность, величина которой определяется не в виде жестко фиксированной суммы в рублях, а подлежит расчету/Садиков/.
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству. Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли. Расчеты по поставкам продукции, выполненным работам и оказанным услугам должны быть осуществлены в течение 4 месяцев с момента поставки продукции, выполнения работ и оказания услуг. Если в указанный срок расчеты не произведены, то весь доход по сделкам подлежит изъятию в доход бюджета при условии, что кредитор не предпринял всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения в суд.