- •Содержание:
- •Введение
- •Теоретические основы учета основных средств
- •Понятие, оценка и классификация основных средств в соответствии с мсфо (ias) 16 «Основные средства»
- •Некоторые различия между мсфо (ias) 16 «Основные средства» и пбу 6/01 «Учет основных средств»
- •Нормативно-законодательное регулирование учета основных средств в Казахстане
- •Глава 16 «Основные средства» нсфо №2 содержит положения мсфо (ias) 16 «Основные средства», таким образом, можно сказать, что они одинаково определяют порядок учета основных средств.
- •2 Организация учета основных средств в соответствии с мсфо (ias) 16 «Основные средства» в тоо «Парадиз-д»
- •2.1 Краткая экономическая характеристика тоо «Парадиз-д»
- •2.2 Первичный, синтетический и аналитический учет основных средств
- •2.3 Формирование показателей в отчетности
- •Мероприятия по совершенствованию учета основных средств в тоо «Парадиз-д»
- •Выводы и предложения
- •Список использованных источников
- •Приложения Приложение 1
- •Бухгалтерский баланс
- •Приложение 2
- •Отчет о прибылях и убытках
Мероприятия по совершенствованию учета основных средств в тоо «Парадиз-д»
ТОО «Парадиз-Д» фактически ведет бухгалтерский учет не в соответствии с бухгалтерскими стандартами, а в соответствии с налоговым учетом. Предприятие как и многие другие, выбрало легкий путь, вместо того чтоб вести двойной учет: бухгалтерский и налоговый, оно ведет только налоговый учет. Таким образом, можно сказать, что бухгалтерская отчетность не является достоверной.
Первым мероприятием по совершенствованию учета основных средств может являться введение инвентарных карточек. Хотя на предприятии и ведется инвентарная книга, она не может давать полной информации об основных средствах, так как в ней указана только ее часть. В инвентарной книге указана следующая информация: наименование объекта, дата приобретения, балансовая стоимость, норма амортизации в год, остаточная стоимость на начало и конец отчетного года, и сумма износа на начало и на конец года. Инвентарная карточка же дает более подробную информацию об основном средстве, а именно: краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств, срок службы, ремонт объекта и др. Также в случае выбытия, списания или передачи основного средства на баланс другого предприятия или структурного подразделения проще передать инвентарную карточку, которая содержит информацию об объекте.
Так на предприятии необходимо завести инвентарные карточки формы ОС-6 для объектов основных средств и ОС-6-1 для группы объектов (для сеялок СТС-2,1 6 штук).
С введением инвентарных карточек необходимо каждому объекту основных средств (группе объектов основных средств) присвоить свой инвентарный номер. Порядок присвоения инвентарных номеров предприятие разрабатывает самостоятельно.
Также есть другой вариант: внести изменения в инвентарную книгу.
Поскольку на предприятии небольшое количество основных средств, рациональней вести только инвентарную книгу, но добавить в нее информацию, предусмотренную инвентарными карточками. Также инвентарную книгу необходимо автоматизировать, т.е. вести в электронном виде и выполнять все расчеты при помощи ЭВМ.
Как было сказано выше, арендуемые основные средства также должны учитываться арендатором в составе основных средств. Так предприятие ТОО «Парадиз-Д» ежегодно заключает договор с ИП Тепляшовой Е.Н. на временное пользование, имуществом, приведенным в таблице 10.
Таблица 10 –Арендуемые основные средства
№ п/п |
Наименование |
Балансовая стоимость, тенге |
Первый год аренды |
1 |
Автомашина VOLKSWAGEN VW 70-1B |
1975000 |
2005 |
2 |
Прицеп тракторный ПТС-12 шасси № У6307 |
945000 |
2006 |
3 |
Прицепная ёмкость-термос № 010012 |
100000 |
2006 |
4 |
Вагончик бытовой |
100000 |
2006 |
5 |
Плоскорез ПГ-3,5 |
750000 |
2006 |
6 |
Сеялки СЗС-2,1 5 (пять) штук |
520000 |
2006 |
Данные основные средства, перечисленные в таблице 10, также должны учитываться в составе основных средств. Таким образом, из-за того что финансовая аренда не отражена в отчетности, данные оказываются заниженными, что приводит к искажению показателей финансовой отчетности.
На арендованные объекты основных средств также заводятся инвентарные карточки, а в столбце №13 формы ОС-6 (ОС-6-1) указывается признак собственности – арендованные.
Для каждого арендованного объекта основных средств должен быть определен срок полезной службы и норма амортизации.
Как уже говорилось выше, учет ведется в соответствии с налоговым учетом, согласно которому срок полезной службы не может быть меньше четырех лет, то есть максимальная норма амортизации в год – 25%.
Так согласно налоговому учету предприятие определило срок полезной службы 4 года, но фактически планирует использовать многие объекты основных средств более длительный срок, таким образом, происходит искажение показателей отчетности.
В таблице 11 представлен реальный планируемый срок пользования объектами основных средств, включая арендованные основные средства.
Таблица 11 – Срок полезной службы основных средств
№ п/п |
Наименование |
Балансовая стоимость, тенге |
Срок полезной службы, лет |
Норма амортизации в год, % |
Сумма износа в год, тенге |
1 |
Трактор ХТЗ-181 |
6210000 |
10 |
10,00 |
621000 |
2 |
Трактор МТЗ-82,1 |
3039823 |
10 |
10,00 |
303982 |
3 |
Автомашина Газ-3507 |
1992982 |
10 |
10,00 |
199298 |
4 |
Электрогенератор Gelo 6.5/5.5 |
361956 |
5 |
20,00 |
18098 |
5 |
Пневмосортировальная машина ПСМ-2,5 |
781250 |
5 |
20,00 |
39063 |
6 |
Сеялки СТС-2,1 6 штук |
160714 |
5 |
20,00 |
8036 |
7 |
Плуг дисковый ПД-2,5 |
642857 |
10 |
10,00 |
64286 |
8 |
Комбайн Енисей 740-01жатка ЖЗК-7,1 |
12000000 |
15 |
6,67 |
1800000 |
9 |
Зерносушилка |
7391500 |
10 |
10,00 |
739150 |
10 |
Автомашина VOLKSWAGEN VW 70-1B |
1975000 |
10 |
10,00 |
197500 |
11 |
Прицеп тракторный ПТС-12 шасси № У6307 |
945000 |
20 |
5,00 |
47250 |
12 |
Прицепная ёмкость-термос № 010012 |
100000 |
20 |
5,00 |
5000 |
13 |
Вагончик бытовой |
100000 |
10 |
10,00 |
10000 |
14 |
Плоскорез ПГ-3,5 |
750000 |
20 |
5,00 |
37500 |
15 |
Сеялки СЗС-2,1 5 штук |
520000 |
10 |
10,00 |
52000 |
Для того чтобы бухгалтерская отчетность являлась действительно достоверной, необходимо определять срок полезной службы в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а не в соответствии с налоговым учетом.
На основании данных таблицы 11 можно сделать перерасчет показателей отчетности (таблица 12).
Таблица 12 – Расчет суммы износа и остаточной стоимости с учетом новым сроком полезной службы
№ п/п |
Наименование |
2010 г. |
2011 г. |
|||
Сумма износа |
Остаточная стоимость |
Сумма износа |
Остаточная стоимость |
|||
1 |
Трактор ХТЗ-181 |
1966500 |
4243500 |
2587500 |
3622500 |
|
2 |
Трактор МТЗ-82,1 |
682701 |
2357122 |
986684 |
2053139 |
|
3 |
Автомашина Газ-3507 |
631111 |
1361871 |
830409 |
1162573 |
|
4 |
Электрогенератор Gelo 6.5/5.5 |
58818 |
303138 |
76916 |
285040 |
|
5 |
Пневмосортировальная машина ПСМ-2,5 |
126953 |
654297 |
166016 |
615234 |
|
6 |
Сеялки СТС-2,1 6 штук |
13214 |
147500 |
21250 |
139464 |
|
7 |
Плуг дисковый ПД-2,5 |
0 |
0 |
26786 |
616071 |
|
8 |
Комбайн Енисей 740-01жатка ЖЗК-7,1 |
0 |
0 |
450000 |
11550000 |
|
9 |
Зерносушилка |
0 |
0 |
0 |
7391500 |
|
10 |
Автомашина VOLKSWAGEN VW 70-1B |
1185000 |
790000 |
1382500 |
592500 |
|
11 |
Прицеп тракторный ПТС-12 шасси № У6307 |
236250 |
708750 |
283500 |
661500 |
|
12 |
Прицепная ёмкость-термос № 010012 |
25000 |
75000 |
30000 |
70000 |
|
13 |
Вагончик бытовой |
50000 |
50000 |
60000 |
40000 |
|
14 |
Плоскорез ПГ-3,5 |
187500 |
562500 |
225000 |
525000 |
|
15 |
Сеялки СЗС-2,1 5 штук |
260000 |
260000 |
312000 |
208000 |
|
|
Итого: |
5423048 |
11513677 |
7438560 |
29532522 |
Расчет сделан согласно правилам начисления амортизации, которое установило предприятие, также учтено, что в 2008-2010 годах предприятие применяло другой метод начисления амортизации.
Таким образом, сформированы показатели отчетности в соответствии с МСФО (IAS)16 «Основные средства».
В таблице 13 отражена разница между рассчитанными показателями и показателями, представленными в отчетности.
Таблица 13 – Разница между показателями «Основные средства»
Годы |
Способ формирования показателя |
|||
В соответствии с налоговым учетом |
В соответствии с МСФО (IAS) 16 |
Разница, тыс.тенге |
Разница, % |
|
2010 |
3253 |
11514 |
8261 |
254 |
2011 |
19747 |
29533 |
9786 |
50 |
Из данных таблицы 13 видно, что при расчете в соответствии с МСФО в 2010 году показатель «Основные средства» увеличивается на 254%, что в денежном выражении составляет 8261 тыс.тенге, а в 2011 году на 50% что в денежном выражении составляет 9786 тыс.тенге. Таким образом, информация бухгалтерской отчетности значительно искажена.
Также для оптимизации учета основных средств необходимо его автоматизировать, то есть вести при помощи компьютера. Сейчас предприятие ведет учет в письменном виде без применения ЭВМ, в конце каждого отчетного квартала собирается вся информация об основных средствах, обрабатывается, а затем составляются журналы-ордера в электронном виде, хотя каждую операцию целесообразней было бы сразу же отражать в журналах-ордерах по мере их совершения.
Итак, предприятию необходимо вести параллельно учет в соответствии с МСФО и налоговым учетом. Проще всего это делать при помощи вычислительной машины, еще лучше внедрив на предприятие программу «1С: Бухгалтерия».