2.2 Первичный, синтетический и аналитический учет основных средств

Первичные учетные документы — документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Первичный учет основных средств ведется на формах первичных документов в соответствии с приложениями к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216 "Об утверждении форм первичных учетных документов".

В приложениях к данному приказу приведено 13 форм первичных документов для учета основных средств.

Для учета ввода объектов основных средств в эксплуатацию, а также дл исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации оформляется документ формы ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств». Для ввода в эксплуатацию группы основных средств используется форма ОС-1-1 «Акт приемки – передачи групп объектов основных средств».

Акт приемки-передачи составляется в момент приобретения основных средств у другого предприятия.

На каждый объект основных средств должна оформляться форма ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств». Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта основных средств, его перемещение, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» записываются основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных, имеющейся в организации (у индивидуального предпринимателя) технической документации на данный объект основного средства.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю нвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой карточкой, старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Для учета группы объектов основных средств ведется инвентарная карточка ОС-6-1.

Форма ОС-4 «Акт на выбытие (списание) основных средств» применяется для оформления полного или частичного (выбытия) списания объектов основных средств. Для оформления выбытия или списания группы объектов основных средств применяется форма ОС-4-1.

При списании автотранспортных средств применяется форма ОС-5 «Акт на списание автотранспортных средств».

ТОО «Парадиз-Д» не применяет данные формы первичных документов. Первичные документы по основным средствам, которые присутствуют на предприятии, это договора, счета-фактуры, акты передачи товара.

Синтетический учет основных средств ведется на счетах раздела 2400 «Основные средства». Для ведения учета основных средств на предприятии открыты следующие синтетические и аналитические счета:

2413 «Основные средства» «Машины и оборудование», на котором отражаются операции по учету основных средств, относящихся к группе - машины и оборудование, передаточные устройства.

2414 «Основные средства» «Транспортные средства», на котором отражаются операции по учету основных средств, относящихся к группе - транспортные средства.

2420 «Амортизация основных средств», на котором аккумулируются суммы амортизации основных средств. На каждую группу основных средств открывается новый аналитический счет, который соответствует счету 2410.

На предприятии открыты следующие аналитические счета:

2423 «Износ машин и оборудования»,

2425 «Износ транспортных средств».

Как уже говорилось, ТОО «Парадиз-Д» ведет учет по журнально-ордерной форме, свое название которая получила по основному регистру – журналу-ордеру. В приложениях к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 215 «Об утверждении форм регистров бухгалтерского учета» представлено семь регистров (журналов-ордеров) по учету основных средств.

Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства ТОО «Парадиз-Д», а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Журнал-ордер № 10 предназначен для учета затрат на производство продукции (работ, услуг), расходов периода. Основанием для записей в журнал-ордер являются данные ведомостей к журналу-ордеру № 10.

Журнал-ордер состоит из трех разделов. Первый раздел «Затраты отчетного периода» предназначен для учета операций по кредиту групп счетов и счетов подразделов 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов», 2420 «Амортизация основных средств», 1300 "Запасы", 1340 «Незавершенное производство», 1290 «Резервы по сомнительным требованиям», 1620 «Расходы будущих периодов», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 4170 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность» и другие в их взаимосвязи со счетами учета затрат отчетного периода.

Журнал-ордер № 12 предназначен для учета операций по кредиту синтетических счетов подразделов 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции», 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции», 2200 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия», 2300 «Инвестиции в недвижимость», 2400 «Основные средства», 2700 «Нематериальные активы», 6100 «Доходы от финансирования», 6200 «Прочие доходы» в корреспонденции с соответствующими счетами Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Формы 22, 24, 26 предназначены для расчета сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, по трем методам: прямолинейного списания, уменьшающегося остатка, производственному методу.

Форма 25 предназначена для свода сумм износа основных средств.

Синтетический учет основных средств ТОО «Парадиз-Д» ведет в журналах-ордерах за отчетный квартал. Оборотно-сальдовые ведомости не ведутся, регистры бухгалтерского учета являются источником данных для составления бухгалтерского баланса. ТОО «Парадиз-Д» разработало свои журналы-ордера по ведению учета основных средств.

Синтетический и аналитический учет ведутся в журналах-ордерах (Таблица 2 –синтетический учет, Таблица 3 – аналитический учет).

Таблица 2 – Счет 2413 «Основные средства» «Машины и оборудование»

СЧЁТ 2413 "Основные средства " "Машины и оборудование"
ТОО "Парадиз-Д" 3 квартал 2011 год
Сальдо на 01.04.11 = 10553743 тенге
Наименование	С кредита счёта 2413 в дебет счетов		В дебет счета 2413 с Кредита счетов
		итого	3310	3310,1		итого
Июль		0				0
Август		0				0
Плуг дисковый ПГ-2,5		0	642857,1			642857,1
Сентябрь		0				0
Комбайн "Енисей"		0		12000000		12000000
Итого 3 квартал	0	0	642857,1	12000000		12642857
сальдо на 01.10.11 = 23196600 тенге

Где: 2413 «Основные средства» «Машины и оборудование», 3310 «Расчеты с поставщиками и организациями», 3310,1 «Расчеты с поставщиками и организациями (НДС – 0%)».

Таблица 3 – Счет 2420 «Амортизация основных средств»

СЧЁТ 2420 "Амортизация основных средств"
ТОО "Парадиз-Д" 1 квартал 2011 год
Сальдо на 01.01.11 = -9293806 тенге Кт
Наименование		С кредита счёта 2420 в дебет счетов								В Дт 2420 с Кредита счетов
		2423/8111,4		2425/8111,4				Итого						Итого
Январь		219869		41520		0		261389		0	0			0
Февраль		219869		41520		0		261389		0	0			0
Март		219869		41520				261389						0
Итого 1 квартал		659607		124560		0		784167		0	0			0
Сальдо на 01.04.11 = -10077973 тенге Кт

Где: 2423 «Износ машин и оборудования», 2425 «Износ транспортных средств», 8111,4 «Накладные расходы на основное производство (неОблагаемые НДС)».

Учет хозяйственных операций, связанных с посутплением и выбытием основных средств можно представить в Журнале хозяйственных операции ТОО «Парадиз-Д» за 2010 год (Таблица 4).

Таблица 4 – Журнал хозяйственных операции ТОО «Парадиз-Д» за 2010 год, тенге.

№ п/п	Содержание хозяйственно операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Оприходовано приобретенное основное средство Комбайн «Essil» по первоначальной стоимости	15700000	2413	3310
2	Начислена амортизация	2616664	8111,4	2423
3	Осуществлен возврат основного средства Комбайн «Essil»	14000000	3310	6210
4	Получены денежные средства на расчетный счет за возвращенное основное средство	14000000	1030	3310
5	Списана остаточная стоимость Комбайна «Essil»	13083336	7410	2413
6	Списан износ	2616664	2423	2413
7	Списаны расходы на счет нераспределенная прибыль (непокрытый уьыток) для определения финансового результата	13083336	5510	7410
8	Списаны доходы на счет нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) для определения финансового результата	14000000	6210	5510
9	Определен финансовый результат от реализации основного средства	916664	5510	5610

Где: 1030 «Расчетный счет», 2413 «Основные средства «Машины и оборудование», 2423 «Износ машин и оборудования», 3310 «Расчеты с поставщиками и организациями», 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) текущего года», 6210 «Доходы от выбытия активов», 7410 «Расходы по выбытию активов», 8111,4 «Накладные расходы на основное производство (неОблагаемые НДС)».

ТОО «Парадиз-Д» ведет учет основных средств в самостоятельно разработанной книге «Основные средства ТОО «Парадиз-Д» за 2011 год». Каждый год заводится новая книга. Данные из старой книги переносятся в новую. На первой странице книги записаны группы основных средств и их срок полезной службы. На каждый объект основного средства отводится две страницы книги. В электронном виде данная книга не представлена, так как она ведется ручным способом, поэтму на основе данных книги можно представить образец страницы (Таблица 5).

Таблица 5 – Образец страницы «Основные средства ТОО «Парадиз-Д» за 2011 год», тенге

Счет 2413
II группа	Трактор МТЗ-82 "Беларус" - 2008 г.
15.08.08 г.	Государственный номер			С 509 AUD
	Балансовая стоимость			3039823 тенге
	НДС			395177 тенге
	Норма амортизации			25%
	Остаточная стоимость на 01.01.2011г.			1234918 тенге
	Износ на 01.01.2011 г.			1804905 тенге
	Остаточная стоимость на 01.01.2012 г.			474958 тенге
	Износ на 01.01.2012 г.			2564865 тенге
Счет 2423
Расчет амортизации
Период		Амортизационные отчисления за месяц	Амортизационные отчисления нарастающим итогом		Остаточная стоимость
Январь		63330	1868235		1171588
Февраль		63330	1931565		1108258
Март		63330	1994895		1044928
I квартал		189990	1994895		1044928
Апрель		63330	2058225		981598
Май		63330	2121555		918268
Июнь		63330	2184885		854938
II квартал		189990	2184885		854938
Июль		63330	2248215		791608
Август		63330	2311545		728278
Сентябрь		63330	2374875		664948
III квартал		189990	2374875		664948
Октябрь		63330	2438205		601618
Ноябрь		63330	2501535		538288
Декабрь		63330	2564865		474958
IV квартал		189990	2564865		474958