2.3 Формирование показателей в отчетности

Бухгалтерская отчетность согласно пункту 2 статьи 14 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007 №234 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.2011) «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, пояснительную записку.

В бухгалтерском балансе учет основных средств отражается по строке 118 «Основные средства».

В бухгалтерском балансе по состоянию на «01» января 2012 года на конец отчетного года (т.е. 2011 года) по строке 118 «Основные средства» числится сумма 19747 тыс.тенге, на начало отчетного периода (т.е. на конец 2010 года) сумма 3253 тыс.тенге. (Приложение 2).

В таблице 6 представлены основные средства, которые числятся на балансе ТОО «Парадиз-Д» на начало отчетного периода.

Таблица 6 – На балансе ТОО «Парадиз-Д» на 01.01.2011г.

№ п/п	Наименование	Балансовая стоимость, тенге	Дата приобретения
1	Трактор ХТЗ-181	6210000	30.10.2007
2	Трактор МТЗ-82,1	3039823	15.08.2008
3	Автомашина Газ-3507	1992982	06.11.2007
4	Электрогенератор Gelo 6.5/5.5	361956	24.09.2007
5	Пневмосортировальная машина ПСМ-2,5	781250	24.09.2007
6	Сеялки СТС-2,1 6 штук	160714	08.05.2009
	Итого:	12546725	-

В бухгалтерском балансе в строке 118 «Основные средства» отражается остаточная стоимость, которая равна: балансовая стоимость – сумма износа – ликвидационная стоимость.

Балансовая стоимость определяется по первоначальной стоимости, в момент приобретения. Как уже было сказано выше в Казахстане переоценку могут проводить только организации, имеющие лицензию. Остальные предприятия должны заключать договора с оценочными компаниями, однако ТОО «Парадиз-Д» не заключает договор, и таким образом переоценку не осуществляет.

Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие.

На практике, ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. В таких случаях ликвидационная стоимость может быть приравнена к нулю.

Как уже был сказано выше, предприятие ТОО «Парадиз-Д», так сказать, пошло по легкому пути и приравняло ликвидационную стоимость всех объектов основных средств к нулю.

Сумма износа – это амортизация основных средств, которая представляет собой систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Амортизируемая стоимость – это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Поскольку ТОО «Парадиз-Д» приравняло ликвидационную стоимость к нулю, амортизируемая стоимость равна балансовой стоимости объекта основных средств.

На предприятии присутствует две группы основных средств: машины и оборудование и транспортные средства, для данных групп срок полезной службы определен 4 года. Таким образом, норма амортизации 25%. Распределение амортизации производится один раз в месяц. Предприятие установило следующее правило: если основное средство приобретено до 10 числа месяца, то амортизация начисляется с этого месяца, если основное средство приобретено после 10 числа, амортизация начисляется со следующего месяца.

Можно проиллюстрировать на примере Трактора ХТЗ-181начисление амортизации. Его балансовая стоимость составляет 6210000 тенге. Таким образом, в год амортизация составит 6210000*0,25 = 1552500 тенге, для того чтобы рассчитать сколько амортизации начислять в месяц необходимо разделить годовую амортизацию на 12: 1552500/12 = 129375тенге, итак, поскольку трактор приобретен 30 октября, начиная с ноября ежемесячно начисляется амортизация 129375 тенге на данное основное средство.

В таблице 7 представлен расчет амортизации и остаточной стоимости по основным средствам на начало отчетного года.

Таблица 7 – Расчет суммы износа и остаточной стоимости на начало отчетного периода, тенге

Наименование	Амортизационные начисления в разрезе лет				Итого		Остаточная стоимость
	2007	2008	2009	2010
Трактор ХТЗ-181	258750	1552500	1552500	1552500		4916250		1293750
Трактор МТЗ-82,1	0	284985	759960	759960		1804905		1234918
Автомашина Газ-3507	83041	498246	498246	498246		1577778		415205
Электрогенератор Gelo 6.5/5.5	22622	90489	90489	90489		294089		67867
Пневмосортировальная машина ПСМ-2,5	48828	195313	195313	195313		634766		146484
Сеялки СТС-2,1 6 штук	0	0	25893	40178		66071		94643
Итого:	413241	2621532	3122400	3136685		9293858		3252867

Из данных таблицы 7 видно формирование показателя в строке 118 «Основные средства» на начало отчетного периода – 3253 тыс.тенге округленно.

С 2008 по 2010 год предприятие выбрало другую формулу расчета амортизации. В эти годы амортизация начислялась начиная с месяца приобретения основного средства, но за вычетом амортизационных начислений в день умноженное на количество дней месяца, когда основное средство не учитывалось на балансе предприятия.

Например, балансовая стоимость Трактора МТЗ-82,1 3039823 тенге, годовые амортизационные начисления – 759960 тенге, начисления в месяц и день – 63330 тенге и 2111тенге соответственно. Дата приобретения трактора 15.10.2008, следовательно, что в 2008 начисления сделаны за 3 месяца за минусом 15 дней: 63330*3 – 2111*15 = 284985 тенге.

Таким же образом сделан расчет амортизации для Сеялок СТС-2,1 (6 штук) в 2009 году. Дата их приобретения 08.05.2009, начисление амортизации за год – 40179 тенге, в месяц – 3348 тенге, в день – 112 тенге. Таким образом в 2009 году амортизация начислена за 8 месяцев за вычетом 8 дней: 3348*8 – 112*8 = 25893 тенге.

По окончанию срока полезной службы, то есть на четвертый год, для сеялок СТС-2,1 (6 штук) в 2011 году, балансовая стоимость полностью амортизирована 8.05.2011 года, то есть в 2011 году амортизация начислена за 4 месяца плюс 8 дней: 3348*4 + 112*8 = 40178 тенге.

В 2011 году было приобретено три объекта основных средств. Они представлены в таблице 8.

Таблица 8 – Основные средства, приобретенные за 2011 год.

№ п/п	Наименование	Балансовая стоимость, тенге	Дата приобретения
1	Плуг дисковый ПД-2,5	642857	01.08.2011
2	Комбайн Енисей 740-01жатка ЖЗК-7,1	12000000	28.09.2011
3	Зерносушилка	7391500	22.12.2011

С 2011 года предприятие вернулось к предыдущему правилу начисления амортизации: если основное средство приобретено до 10 числа месяца, то амортизация начисляется с этого месяца, если основное средство приобретено после 10 числа, амортизация начисляется со следующего месяца.

В таблице 9 представлен расчет суммы износа и остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода, тенге.

Таблица 9 – Расчет суммы износа и остаточной стоимости на конец отчетного периода, тенге

Наименование	На начало отчетного года		Сумма износа за 2011 год	На конец отчетного года
	Сумма износа	Остаточная стоимость		Сумма износа	Остаточная стоимость
Трактор ХТЗ-181	4916250	1293750	1293750	6210000	0
Трактор МТЗ-82,1	1804905	1234918	759960	2564865	474958
Автомашина Газ-3507	1577777	415205	415205	1992982	0
Электрогенератор Gelo 6.5/5.5	294089	67867	67867	361956	0
Пневмосортировальная машина ПСМ-2,5	634766	146484	146484	781250	0
Сеялки СТС-2,1 (6 штук)	66071	94643	40178	106250	54464
Плуг дисковый ПД-2,5	0	0	66964	66964	575892
Комбайн Енисей 740-01жатка ЖЗК-7,1	0	0	750000	750000	11250000
Зерносушилка	0	0	0	0	7391500
Итого:	9293858	3252867	3540408	12834267	19746815

Суммы представлены округленно, в начале были произведены расчеты без округлений, а затем итоговые цифры были округлены, поэтому имеют место ошибки связаннные с округлением.

Как видно по данным таблицы, на конец отчетного периода четыре объекта основных средств полностью амортизированы. Поскольку Зерносушилка была приобритена 22 декабря, т.е. после 10 числа месяца, следовательно амортизация будет начисляться начиная с 2012 года.

Итак, из таблицы видно формирование показателя 19747 тыс.тенге в строке 118 «Основные средства» на конец отчетного года.